國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度于1994年建立實(shí)施，目前，征稅范圍仍為9個(gè)稅目，廣泛涉及服務(wù)領(lǐng)域、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，各稅目征稅對(duì)象形態(tài)差異大，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立健全和市場(chǎng)全面開(kāi)放，營(yíng)業(yè)稅政策業(yè)務(wù)工作面臨日益豐富的服務(wù)形式和交易內(nèi)容，特別是伴隨社會(huì)主義法律體系完善，給營(yíng)業(yè)稅政策業(yè)務(wù)工作不斷帶來(lái)新課題。在這樣的歷史背景下，分析研究營(yíng)業(yè)稅對(duì)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的不同征稅原則，是改進(jìn)營(yíng)業(yè)稅政策業(yè)務(wù)工作的重要保障。也是進(jìn)一步完善流轉(zhuǎn)稅制度體系的基礎(chǔ)。
一、法定權(quán)限原則。我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的征收依據(jù)，主要是《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，該條例第二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。這就表明，營(yíng)業(yè)稅政策的立法權(quán)限在國(guó)務(wù)院。作為國(guó)務(wù)院稅收行政主管部門，國(guó)家稅務(wù)總局是營(yíng)業(yè)稅法律法規(guī)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。在營(yíng)業(yè)稅政策業(yè)務(wù)工作中，國(guó)家稅務(wù)總局的立法權(quán)限主要是依法做出行政解釋，制定稅收政策的具體操作文件，而省級(jí)及以下?tīng)I(yíng)業(yè)稅管理部門，則是政策貫徹執(zhí)行部門。
二、支持經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧發(fā)展原則。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)事宜，包括重大產(chǎn)業(yè)、企業(yè)發(fā)展事項(xiàng)，確需給予營(yíng)業(yè)稅政策支持的，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后（相當(dāng)于國(guó)務(wù)院授權(quán)），國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部可制定具體操作規(guī)定，確立新的營(yíng)業(yè)稅政策。營(yíng)業(yè)稅屬地方收入，這類文件的辦理一般更加謹(jǐn)慎。
三、相關(guān)法律原則。在處理營(yíng)業(yè)稅政策面臨的新情況、新問(wèn)題時(shí)，借助相關(guān)法律規(guī)定內(nèi)容和法定程序?qū)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為做出判斷，是營(yíng)業(yè)稅政策業(yè)務(wù)工作最重要的思想。由于營(yíng)業(yè)稅征收范圍寬泛，涉及方方面面的相關(guān)法律，這一思想的確立，有助于營(yíng)業(yè)稅政策與相關(guān)法律銜接，并可顯著提高營(yíng)業(yè)稅政策的可執(zhí)行性。
四、國(guó)家政策原則。中央和國(guó)務(wù)院制定的政策性文件，是解釋和確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅政策的重要依據(jù)，許多營(yíng)業(yè)稅政策都是為貫徹落實(shí)國(guó)家政策而制定的。弄清這些國(guó)家政策，對(duì)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅政策業(yè)務(wù)工作會(huì)大有幫助。
五、財(cái)產(chǎn)登記確認(rèn)原則。
?。ㄒ唬?shí)行無(wú)形財(cái)產(chǎn)登記制度。在處理涉及無(wú)形資產(chǎn)受讓征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題時(shí)，往往需要參考登記制度。目前，我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)已建立登記制度。例如，《計(jì)算機(jī)軟件保護(hù)條例》規(guī)定，軟件著作權(quán)自軟件開(kāi)發(fā)完成之日起產(chǎn)生。軟件著作權(quán)人可以向國(guó)務(wù)院著作權(quán)行政管理部門認(rèn)定的軟件登記機(jī)構(gòu)辦理登記。按照上述規(guī)定，登記不是確認(rèn)軟件著作權(quán)的充分條件。因此，在判斷是否轉(zhuǎn)讓軟件著作權(quán)時(shí)，首先是看登記，未登記的，則要看合同，以此判斷一項(xiàng)行為主要是轉(zhuǎn)讓著作權(quán)還是屬轉(zhuǎn)讓貨物，進(jìn)而確定是征收營(yíng)業(yè)稅或者征收增值稅。（二）實(shí)行不動(dòng)產(chǎn)登記制度。不動(dòng)產(chǎn)登記制度在處理土地使用權(quán)交易和不動(dòng)產(chǎn)受讓涉及營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題中，起到關(guān)鍵作用。物權(quán)是有形財(cái)產(chǎn)的權(quán)利，物權(quán)法是明確財(cái)產(chǎn)歸屬的依據(jù)，簡(jiǎn)單說(shuō)就是不動(dòng)產(chǎn)看登記，動(dòng)產(chǎn)看占有。我國(guó)現(xiàn)行物權(quán)法律對(duì)物權(quán)做出的規(guī)定，即明確不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬要看登記。其中，涉及不動(dòng)產(chǎn)的物權(quán)法律制度包括：農(nóng)村土地承包法、土地管理法、城市房地產(chǎn)管理法、草原法、森林法等法律，規(guī)定了土地的所有權(quán)和使用權(quán)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)利用的土地使用權(quán)，草原的所有權(quán)、使用權(quán)和承包經(jīng)營(yíng)權(quán)，森林、林木、林地的所有權(quán)和使用權(quán)等問(wèn)題：礦產(chǎn)資源法、漁業(yè)法和海域使用管理法等法律。規(guī)定了探礦權(quán)、采礦權(quán)、漁業(yè)生產(chǎn)者的合法權(quán)益、海域所有權(quán)和海域使用權(quán)等問(wèn)題。研究這些法律，對(duì)完善營(yíng)業(yè)稅政策，具有積極意義。
在征稅過(guò)程中，物權(quán)的地位優(yōu)于債權(quán)地位。近年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局在處理合作建房涉及營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題中，均按此方法進(jìn)行判斷，即以不動(dòng)產(chǎn)登記人為所有者；以不動(dòng)產(chǎn)登記是否變更來(lái)斷定不動(dòng)產(chǎn)是否轉(zhuǎn)讓，而不僅僅依據(jù)合同?！抖愂照鞴芊ā返谒氖鍡l也包含這樣的意圖：稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的。稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。
六、符合稅收原則。這里所謂稅收原則。屬于經(jīng)典稅收理論，主要包括公平、效率、征收管理便利，以及有利于降低納稅成本等原則。
七、不以收入合法為前提原則。征稅以稅收法律法規(guī)為依據(jù)，營(yíng)業(yè)稅法規(guī)不具備判斷行為和收入是否合法的作用。判定一項(xiàng)行為是否合法，應(yīng)以刑法等法律為依據(jù)。即使在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法制程度高度發(fā)達(dá)的美國(guó)，歷史上也曾有過(guò)“只有合法所得才應(yīng)征稅”的時(shí)期，后來(lái)經(jīng)過(guò)美國(guó)最高法院判例推定。才明確“非法所得負(fù)有納稅義務(wù)”。如今年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇學(xué)費(fèi)超過(guò)規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。即是這一原則的充分體現(xiàn)。
八、對(duì)政府行為和司法活動(dòng)不征稅原則。對(duì)政府行為不征稅的慣例，帶有一定計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，增加了營(yíng)業(yè)稅征收管理內(nèi)容。按照該原則，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。
九、直接確認(rèn)交易行為原則。營(yíng)業(yè)稅是依據(jù)納稅人的行為征收的稅種，在確定應(yīng)稅行為時(shí)，并不考察行為的主觀意愿或者交易雙方之間的特殊關(guān)系，而是直接對(duì)客觀行為給予確認(rèn)，以此判斷是否屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為。按照該原則，國(guó)家稅務(wù)總局明文規(guī)定，無(wú)論拍賣、變賣財(cái)產(chǎn)的行為是納稅人的自主行為，還是人民法院實(shí)施的強(qiáng)制執(zhí)行活動(dòng)，對(duì)拍賣、變賣財(cái)產(chǎn)的全部收入。納稅人均應(yīng)依法申報(bào)繳納稅款。
十、遵循營(yíng)業(yè)稅立法意圖原則。營(yíng)業(yè)稅立法意圖有許多方面，體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅條例及其細(xì)則各條款中，也體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅各項(xiàng)政策中，理解這些立法意圖，明確劃分營(yíng)業(yè)稅政策征與不征的界限和傾向，有利于做好營(yíng)業(yè)稅征管工作。
十一、參考會(huì)計(jì)制度原則。
?。ㄒ唬┐_定征稅依據(jù)?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定，凡價(jià)外費(fèi)用。無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)。稅收政策明確規(guī)定，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。
?。ǘ┐_認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。一方面。在征稅過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)制度上的收付實(shí)現(xiàn)與權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用，往往取決與政策制定人員的征稅傾向，這兩個(gè)原則的分別適用，對(duì)納稅人權(quán)益的影響會(huì)產(chǎn)生顯著差異。另一方面，征稅往往要參考會(huì)計(jì)制度關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)間。對(duì)單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。（三）確定營(yíng)業(yè)稅征收方式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平通常是確定營(yíng)業(yè)稅征收方式的依據(jù)之一。
十二、營(yíng)業(yè)稅與增值稅劃分的基本原則。在營(yíng)業(yè)稅、增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的劃分依據(jù)基礎(chǔ)上，界定征收營(yíng)業(yè)稅與增值稅，通常還會(huì)涉及以下方法：
一是看提供的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物、取得貨款是否具有直接關(guān)系。凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的。征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的。不征收增值稅。
二是對(duì)于特殊行業(yè)，以行業(yè)準(zhǔn)入的資格為參考條件，以便于規(guī)范征納行為，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營(yíng)業(yè)稅：1、具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)：2、簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的。對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。
三是看是否涉及財(cái)產(chǎn)登記制度。目前，對(duì)于提供軟件行為，在判斷征收營(yíng)業(yè)稅還是征收增值稅時(shí)，首先要看是否有著作權(quán)登記，如未進(jìn)行著作權(quán)登記，則依據(jù)合同，判斷該行為屬轉(zhuǎn)讓著作權(quán)還是轉(zhuǎn)讓貨物，進(jìn)而確定征收營(yíng)業(yè)稅或是征收增值稅。
總之，營(yíng)業(yè)稅政策業(yè)務(wù)工作原則不僅局限于上述內(nèi)容，如實(shí)質(zhì)重于形式。也是征免營(yíng)業(yè)稅判斷的原則等。同時(shí)，在處理某一個(gè)具體營(yíng)業(yè)稅政策業(yè)務(wù)問(wèn)題時(shí)，也可能涉及運(yùn)用多個(gè)原則，這些都是需要進(jìn)一步研究和總結(jié)的課題。
