根據(jù)財(cái)稅[2002]29號(hào)文件規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。為此就出現(xiàn)了是售價(jià)超過原值比較有利，還是低于原值比較有利的稅收籌劃，以及對(duì)繳增值稅的相關(guān)賬務(wù)如何處理，增值稅作為價(jià)外稅，與企業(yè)所得稅前利潤(rùn)是否有關(guān)等問題。
例：某企業(yè)（增值稅一般納稅人），2004年1月欲將自己使用過的固定資產(chǎn)小轎車一輛出售。該汽車原值300000元，已提折舊100000元，預(yù)計(jì)發(fā)生轉(zhuǎn)讓費(fèi)用50000元。該企業(yè)適用城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%.
方案一：301600元出售。
方案二：299000元出售。
請(qǐng)以所得稅前凈收益來確定哪個(gè)方案更好及全部賬務(wù)處理。
方案一：
按高于原值的價(jià)格301600出售，則需納稅
應(yīng)納增值稅=301600÷（1+4%）×4%/2=5800（元）
應(yīng)納城建稅=5800×7%=406（元）
應(yīng)納教育費(fèi)附加=5800×3%=174（元）
所得稅前凈收益=301600-（300000-100000）-50000-5800-406-174=45220（元）
可以看出增值稅已從損益中扣除，因?yàn)槌鍪蹖儆诠潭ㄙY產(chǎn)清理行為，所有項(xiàng)目最終進(jìn)入損益。
?。?）將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理200000
累計(jì)折舊100000
貸：固定資產(chǎn)300000
?。?）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款
借：銀行存款301600
貸：固定資產(chǎn)清理301600
?。?）支付清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理50000
貸：銀行存款50000
?。?）根據(jù)稅法規(guī)定：出售價(jià)高于原值時(shí)，則需按4%減半納稅增值稅。
借：固定資產(chǎn)清理5800
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅5800
?。?）計(jì)提城建稅及教育費(fèi)附加
借：固定資產(chǎn)清理580
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅406
其它應(yīng)交款—教育費(fèi)附加174
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益
借：固定資產(chǎn)清理45220
貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)凈收益45220
方案二：
按低于原值價(jià)格299000出售，不納稅
所得稅前凈收益=299000-（300000-100000）-50000=49000（元）
?。?）將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理200000
累計(jì)折舊100000
貸：固定資產(chǎn)300000
?。?）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款
借：銀行存款299000
貸：固定資產(chǎn)清理299000
?。?）支付清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理50000
貸：銀行存款50000
（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益
借：固定資產(chǎn)清理49000
貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)凈收益49000
通過兩個(gè)方案比較，方案二售價(jià)低于方案一，但其實(shí)現(xiàn)的所得稅前凈收益（49000）卻高于方案一（45220），也就是說售價(jià)高的并沒有產(chǎn)生更多的收益，所以出售固定資產(chǎn)時(shí)就需計(jì)算確認(rèn)何種售價(jià)產(chǎn)生的收益最大。
