施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則后，《施工企業(yè)會計核算辦法》關(guān)于計算應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅方法欠妥，《施工企業(yè)會計核算辦法》規(guī)定：按當(dāng)期客戶簽認的驗工計價單確認營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅。
筆者認為，在實際工作中，應(yīng)以確認收入為主要標(biāo)志來計算應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅，這樣既符合稅法規(guī)定，也符合會計核算的配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 財會論文網(wǎng) WWW.KUAIJILUNWEN.COM
流轉(zhuǎn)稅會計處理情況如下：
例題：某施工企業(yè)與北方一客戶簽訂了一項總金額為10000萬元固定造價合同，承建一棟綜合大樓，工程于2003年4月開工，預(yù)計2005年6月完工。最初，預(yù)計工程總成本9500萬元，2004年底，由于鋼材價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已達到10100萬元。該施工企業(yè)于2005年4月提前兩個月完成了合同，工程優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款150萬元。假定：營業(yè)稅率為3%，城市維護建設(shè)稅為7%，教育費附加率為3%.
有關(guān)資料如下： 單位：萬元
項目 2003年 2004年 2005年
至目前為止已發(fā)生的成本 4000 8600 10050
完成合同尚需發(fā)生的成本 5500 1500 0
已結(jié)算合同價款 4500 4800 850
實際收到價款 4365 4656 1129
2003年
合同收入=10000×（4000÷9500）×100%=4200（萬元）
1. 會計期末，施工企業(yè)按照合同完工百分比計算合同收入時，即根據(jù)合同收入來計算應(yīng)交納流轉(zhuǎn)稅。
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 138.6
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅 126
應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 8.82
其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附加 3.78
2. 實際交納過程的兩種情況
⑴客戶結(jié)算合同價款時，施工企業(yè)開具發(fā)票，按客戶結(jié)算合同價款計算交納流轉(zhuǎn)稅，或客戶代扣代交流轉(zhuǎn)稅。
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅 135
應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 9.45
其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附加 4.05
貸：銀行存款或應(yīng)收賬款 148.5
?、瓶蛻粼谑┕て趦?nèi)未進行階段性結(jié)算合同價款時，施工企業(yè)按會計期末確認的合同收入交納流轉(zhuǎn)稅。（或按收到客戶預(yù)付款計算交納流轉(zhuǎn)稅）
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅 126
應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 8.82
其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附加 3.78
貸：銀行存款或應(yīng)收賬款 138.6
年終，應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加三個子科目為借方余額，反映按完工百分比確認的收入與客戶結(jié)算合同價款之間計算交納流轉(zhuǎn)稅的差額，說明施工企業(yè)未完成階段性工程量而客戶已結(jié)算了合同價款。如為貸方余額，則說明納稅時間所致。
2004年
合同收入=10000×（8600÷10100）×100%-4200=4300（萬元）
3. 會計期末，施工企業(yè)按照合同完工百分比計算合同收入時，即根據(jù)合同收入來計算應(yīng)交納流轉(zhuǎn)稅。
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 141.9
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅 129
應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 9.03
其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附加 3.87
4. 實際交納過程的兩種情況
⑴客戶結(jié)算合同價款時，施工企業(yè)開具發(fā)票，按客戶結(jié)算合同價款計算交納流轉(zhuǎn)稅，或客戶代扣代交流轉(zhuǎn)稅。
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅 144
應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 10.08
其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附加 4.32
貸：銀行存款或應(yīng)收賬款 158.4
?、瓶蛻粼谑┕て趦?nèi)未進行階段性結(jié)算合同價款時，施工企業(yè)按會計期末確認的合同收入交納流轉(zhuǎn)稅。（或按收到客戶預(yù)付款計算交納流轉(zhuǎn)稅）
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅 129
應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 9.03
其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附加 3.87
貸：銀行存款或應(yīng)收賬款 141.9
2005年
合同收入=（10000+150）-8500=1650（萬元）
5. 會計期末，施工企業(yè)按照合同總收入減去累計已確認的合同收入計算算應(yīng)交納流轉(zhuǎn)稅。
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 54.45
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅 49.5
應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 3.465
其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附加 1.485
6. 實際交納過程的兩種情況
?、趴蛻艚Y(jié)算合同價款時，施工企業(yè)開具發(fā)票，按客戶結(jié)算合同價款計算交納流轉(zhuǎn)稅，或客戶代扣代交流轉(zhuǎn)稅。
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅 25.5
應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 1.785
其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附加 0.765
貸：銀行存款或應(yīng)收賬款 28.05
⑵客戶在完工后結(jié)算合同價款，施工企業(yè)按合同總收入減去累計已確認的合同收入計算交納流轉(zhuǎn)稅。（或按收到客戶剩余合同價款計算交納流轉(zhuǎn)稅）
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅 49.5
應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 3.465
其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附加 1.485
貸：銀行存款或應(yīng)收賬款 54.45
以上是筆者對施工企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅會計處理的淺見，僅供同行探討之用。
