在股權(quán)分置改革的大背景下，不少上市公司股改之前選擇了債務(wù)重組。在股改氛圍中的重組以及復雜的交叉持股已經(jīng)成為公司必須面對的問題，分清各重組方式下的納稅調(diào)整，對企業(yè)來說至關(guān)重要。企業(yè)對債務(wù)重組進行納稅調(diào)整時，一般情況下應按照先現(xiàn)金、后非現(xiàn)金資產(chǎn)和債權(quán)轉(zhuǎn)為資本、最后修改其他債務(wù)條件的順序進行，且現(xiàn)金清償債務(wù)不確認債務(wù)重組所得或損失；在重組協(xié)議對各方式清償債務(wù)的比例、金額作出規(guī)定時，應按重組協(xié)議進行調(diào)整。
例1.2005年1月，甲公司欠乙公司購貨款600000元，短期內(nèi)不能支付。經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司支付500000元貨款，余款不再償還。2005年6月，甲公司支付500000元貨款。乙公司對該項應收賬款已計提30000元的壞賬準備。
2005年6月，甲公司會計處理為：
借：應付賬款-乙公司 600000
貸：銀行存款 500000
資本公積-其他資本公積 100000
乙公司會計處理為：
借：銀行存款 500000
壞賬準備 30000
營業(yè)外支出 70000
貸：應收賬款-甲公司 600000
按照稅法規(guī)定，甲公司應將支付的現(xiàn)金低于重組債務(wù)賬面價值的差額100000元（600000－500000），確認為債務(wù)重組所得，故甲公司應調(diào)增2005年度應納稅所得額100000元。乙公司按照應收賬款0.5%計提的壞賬準備允許稅前扣除，且處置時允許結(jié)轉(zhuǎn)，故乙公司應確認債務(wù)重組損失97000元（600000－500000－3000），應調(diào)減2005年度應納稅所得額27000元（97000－70000）。
例2.甲公司欠乙公司購貨款1000000元，到期日2005年6月1日。甲公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價格800000元，實際成本700000元。7月1日，乙公司收到產(chǎn)品并驗收入庫。甲、乙兩公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%.
2005年7月，甲公司會計處理為： 財會論文網(wǎng) WWW.KUAIJILUNWEN.COM
借：應付賬款-乙公司 1000000
貸：庫存商品 700000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 136000
資本公積-其他資本公積 164000
乙公司會計處理為：
借：庫存商品 864000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 136000
貸：應收賬款-甲公司 1000000
按照稅法規(guī)定，甲公司應分解為按公允價值銷售存貨和以非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值償還債務(wù)兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，按公允價值銷售存貨確認存貨轉(zhuǎn)讓所得100000元（800000－700000），以非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值償還債務(wù)確認所得64000元（1000000－800000－136000），故甲公司應調(diào)增2005年度應納稅所得額164000元（100000＋64000）。乙公司應按照存貨的公允價值確定其計稅成本，故乙公司應確認債務(wù)重組損失64000元（1000000－800000－136000），并據(jù)以調(diào)減2005年度應納稅所得額。
例3.甲公司欠乙公司購貨款2000000元，短期內(nèi)不能支付。經(jīng)協(xié)商，甲公司以600000股普通股償還債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費），假設(shè)每股面值為1元，公允價值為3元。乙公司債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。2005年3月，甲公司辦妥批準增資手續(xù)，并向乙公司出具了出資證明。
2005年3月，甲公司會計處理為：
借：應付賬款-乙公司 2000000
貸：股本 600000
資本公積-其他資本公積 1400000
乙公司會計處理為：
借：長期股權(quán)投資 2000000
貸：應收賬款-甲公司 2000000
按照稅法規(guī)定，甲公司應將放棄的股權(quán)的公允價值低于重組債務(wù)的賬面價值的差額200000元（2000000－600000×3），確認為債務(wù)重組所得，應調(diào)增2005年度應納稅所得額200000元。乙公司應當將享有的股權(quán)的公允價值確認為該項投資的計稅成本，應確認債務(wù)重組損失200000元（2000000－600000×3），據(jù)以調(diào)減2005年度應納稅所得額。
例4.乙公司應收甲公司賬款的賬面余額為301800元，其中，1800元為一年累計未付的利息，票面年利率6%.甲公司由于連年虧損，不能償付2005年4月1日到期的應付賬款。經(jīng)協(xié)商，于4月1日進行債務(wù)重組，乙公司同意將債務(wù)本金減至200000元，免去債務(wù)人所欠全部利息，將債務(wù)到期日延至2005年10月1日，利息半年支付一次。
2005年4月1日，甲公司會計處理為：
應計入資本公積的數(shù)額=301800－200000－200000×6%×6÷12=95800（元），
借：應付賬款-乙公司 301800
貸：應付賬款-債務(wù)重組 206000
資本公積-其他資本公積 95800
乙公司會計處理為：
借：應收賬款-債務(wù)重組 206000
營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 95800
貸：應收賬款-甲公司 301800
按照稅法規(guī)定，甲公司應將重組債務(wù)的計稅成本減計至將來應付金額，減計金額95800元（301800－206000）確認為債務(wù)重組所得，故甲公司應調(diào)增2005年度應納稅所得額95800元。乙公司應將重組債務(wù)的計稅成本減計至將來應收金額，減計金額95800元確認為債務(wù)重組損失，故乙公司應調(diào)減2005年度應納稅所得額95800元
