所得稅會計問題是會計理論和實務(wù)中的難點，尤其是采用納稅影響會計法核算所得稅，不僅需要分析永久性差異和時間性差異對應(yīng)交所得稅和所得稅費用分別具有什么不同影響，還要判斷永久性差異、時間性差異和遞延稅款的性質(zhì)，以確定在運算中是加還是減。筆者總結(jié)出了計算時間性差異和永久性差異、應(yīng)稅所得和會計收益、應(yīng)交所得稅和所得稅費用的三組公式，并把時間性差異、永久性差異和遞延稅款的性質(zhì)與數(shù)學(xué)符號建立起一一對應(yīng)的關(guān)系，大大減少了計算所得稅時所需要的分析判斷過程，從而把復(fù)雜的所得稅問題變成了簡單的算術(shù)運算?，F(xiàn)結(jié)合例題分析介紹如下：
例題：甲企業(yè)2001年所得稅有關(guān)的資料如下：①核定的全年計稅工資總額為100 000元，實際發(fā)放的工資總額為130 000元；②該企業(yè)的生產(chǎn)機床折舊采用年數(shù)總和法，本年折舊額為30 000元，按照稅法規(guī)定采用直線法計提折舊，本年的折舊額為50 000元；③會計期末，企業(yè)存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，計提存貨跌價準(zhǔn)備為15 000元；④本年取得國債利息收入為10 000元；⑤本年支付違法經(jīng)營罰款為20 000元。該企業(yè)2001年利潤表上反映的稅前會計利潤為150 000元，所得稅稅率為33％，所得稅核算采用納稅影響會計法。
根據(jù)上述資料，計算甲企業(yè)2001年應(yīng)交所得稅和所得稅費用。
一、稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間差異（以下簡稱涉稅差異）的分類
?。?）根據(jù)稅法與會計制度對收入、費用和損益等的核算口徑和核算時間的不同，可分為永久性差異和時間性差異。
核算口徑不同，產(chǎn)生永久性差異，如例題中的①、④、⑤項；核算時間不同，產(chǎn)生時間性差異，如例題中的②、③項。
（2）按產(chǎn)生涉稅差異項目的性質(zhì)不同，可分為費用類差異和收入類差異。
費用類差異是由于稅法與會計制度對成本、費用和損失等費用類項目核算的不同而產(chǎn)生的差異。費用類項目的實質(zhì)是該項目的發(fā)生額為企業(yè)利潤的減項，如例題中的①工資、②折舊、③存貨跌價準(zhǔn)備、⑤罰款支出均為費用類項目。由費用類項目產(chǎn)生的涉稅差異就是費用類差異，所以例題中①、②、③、⑤項的差異均為費用類差異。
收入類差異是由于稅法與會計制度對收入、收益等收入類項目核算的不同而產(chǎn)生的差異。收入類項目的實質(zhì)是該項目的發(fā)生額為企業(yè)利潤的增項，如例題中的④利息收入就是收入類項目。
根據(jù)以上分類可知，永久性差異可進一步分為費用類永久性差異和收入類永久性差異，如例題中的①、⑤項屬于費用類永久性差異，而④項屬于收入類永久性差異。同理，時間性差異也可進一步分為費用類時間性差異和收入類時間性差異，如由折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等項目產(chǎn)生的差異就屬于費用類時間性差異，而由投資收益（不包括投資損失）產(chǎn)生的時間性差異則是收入類時間性差異。
二、涉稅差異的計算 公式：費用類差異＝會計金額－稅法金額；收入類差異＝－（會計金額－稅法金額）。
這組公式為萬能公式，任何時間性差異或永久性差異在分為費用類和收入類之后，都可套用此公式。比如將產(chǎn)生永久性差異的項目分為費用類和收入類之后，分別套用上面的兩個公式，將這兩個公式的計算結(jié)果（代數(shù)和）相加，就求得永久性差異了。計算例題中的差異：
永久性差異＝費用類永久性差異＋收入類永久性差異＝［（130 000－100 000）＋（20 000－0）］－（10 000－0）＝40 000（元）。
時間性差異（費用類）＝（30 000－50 000）＋（15 000－0）＝ －5 000（元）。
說明：（1）罰款支出在會計上列為營業(yè)外支出，而稅法規(guī)定不得抵扣應(yīng)稅所得，所以其稅法金額視為零。國債利息收入按稅法規(guī)定不計入應(yīng)稅所得，其稅法金額也視為零。
?。?）計提存貨跌價準(zhǔn)備，增加管理費用，沖減利潤，因此該項目產(chǎn)生的差異應(yīng)是費用類差異。
?。?）時間性差異計算結(jié)果為正數(shù)，則表明是可抵減時間性差異，表示產(chǎn)生類似于資產(chǎn)的正面作用；若為負(fù)數(shù)，則表明是應(yīng)納稅時間性差異，表示產(chǎn)生類似于負(fù)債的負(fù)面影響。反過來，可抵減時間性差異在參與運算時用正數(shù)表示，應(yīng)納稅時間性差異在參與運算時用負(fù)數(shù)表示。
三、應(yīng)稅所得和會計收益的計算
公式：應(yīng)稅所得＝稅前會計利潤＋永久性差異＋時間性差異；會計收益＝稅前會計利潤＋永久性差異。這里的“會計收益”是指會計上計算所得稅費用的基數(shù)。
計算例題中的應(yīng)稅所得和會計收益：應(yīng)稅所得＝150 000＋40 000＋（－5 000）＝185 000（元）；會計收益＝150 000＋40 000＝190 000（元）。
四、應(yīng)交所得稅和所得稅費用的計算
計算應(yīng)交所得稅和所得稅費用時，應(yīng)區(qū)分三種情形：
情形一：稅率不變時。公式：應(yīng)交所得稅＝應(yīng)稅所得×所得稅稅率；所得稅費用＝會計收益×所得稅稅率；遞延稅款＝時間性差異×所得稅稅率；應(yīng)交所得稅＝所得稅費用＋遞延稅款。
計算例題中的有關(guān)項目：應(yīng)交所得稅＝185 000×33％＝61 050（元）；所得稅費用＝190 000×33％＝62 700（元）；遞延稅款＝（－5 000）×33％＝－1 650（元）。
借：所得稅 62 700元；貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 61 050元，遞延稅款 1 650元。說明：遞延稅款計算結(jié)果若為正數(shù)，則記在借方：若為負(fù)數(shù)，則記在貸方。反之，遞延稅款借方金額在參與運算時用正數(shù)表示，遞延稅款貸方金額在參與運算時用負(fù)數(shù)表示。
情形二：債務(wù)法下稅率改變的當(dāng)期。公式：應(yīng)交所得稅＝應(yīng)稅所得×所得稅稅率；所得稅費用＝會計收益×所得稅稅率－調(diào)整額；遞延稅款＝時間性差異×所得稅稅率＋調(diào)整額；調(diào)整額＝已確認(rèn)遞延稅款金額的累計時間性差異×（現(xiàn)行稅率－原稅率）；應(yīng)交所得稅＝所得稅費用＋遞延稅款。說明：調(diào)整額計算結(jié)果若為正數(shù)，則表示應(yīng)調(diào)增遞延稅款借方相應(yīng)金額；若為負(fù)數(shù)，則表示應(yīng)調(diào)增遞延稅款貸方相應(yīng)金額。
假設(shè)例題中甲企業(yè)2001年以前適用的所得稅稅率為24％，自2001年1月1日起改為33％。2000年12月31日，甲企業(yè)遞延稅款賬面余額（貸方）為24 000元。其他資料同前。則甲企業(yè)2001年按債務(wù)法計算的應(yīng)交所得稅和所得稅費用為：
應(yīng)交所得稅＝185 000×33％＝61 050（元）；調(diào)整額＝（－24 000）÷24％×（33％－24％）＝－9 000（元）；所得稅費用＝190 000×33％－（－9 000）＝71 700（元）；遞延稅款＝（－5 000）×33％＋（－9 000）＝－10 650（元）。
借：所得稅 71 700元；
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 61 050元，
遞延稅款 10 650元。
債務(wù)法下其他各期所得稅的計算公式仍如情形一。
情形三：遞延法下已確認(rèn)時間性差異轉(zhuǎn)回的各期。公式：應(yīng)交所得稅＝應(yīng)稅所得×所得稅稅率；遞延稅款＝本期發(fā)生的時間性差異×現(xiàn)行稅率＋本期轉(zhuǎn)回的時間性差異×前期確認(rèn)遞延稅款時的所得稅稅率；所得稅費用＝應(yīng)交所得稅－遞延稅款。
假設(shè)例題第②項中該生產(chǎn)機床為1997年12月25日購入，原價310 000元，預(yù)計殘值10 000元。稅法規(guī)定按直線法計提折舊，折舊年限為6年；會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限為4年。甲企業(yè)2001年以前適用的所得稅稅率為40％，自2001年1月1日起改為33％。其他資料同前。則甲企業(yè)2001年遞延法核算下的應(yīng)交所得稅和所得稅費用為：
該設(shè)備折舊前三年產(chǎn)生可抵減時間性差異，從2001年開始轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的標(biāo)志是時間性差異的符號發(fā)生了改變（由正號變成了負(fù)號）。2001年轉(zhuǎn)回時間性差異2 000元，適用于40％的所得稅稅率。
應(yīng)交所得稅＝185 000×33％＝61 050（元）；遞延稅款＝（30 000－50 000）×40％＋（15 000－0）×33％＝－3 050（元）；所得稅費用＝61 050－（－3 050）＝64 100（元）。
借：所得稅 64 100元；
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 61 050元，
遞延稅款 3 050元。
遞延法下未發(fā)生時間性差異轉(zhuǎn)回的各期所得稅的計算公式仍如情形一所述
