納稅虧損是依據(jù)稅法計算的一個會計期間的虧損額。當稅法規(guī)定的可抵扣的費用超過應(yīng)納稅收入時企業(yè)就會發(fā)生納稅虧損。納稅虧損是對所得稅進行確認和計量過程中的一個特殊問題。本文旨在對納稅虧損的會計處理方法進行分析的基礎(chǔ)上，對我國的納稅虧損會計處理政策的選擇進行探討。
當企業(yè)發(fā)生納稅虧損時，通常稅法會給予企業(yè)一定的所得稅抵免利益。目前各國對納稅虧損的所得稅抵免主要有以下三種方式：
1、虧損抵前，即根據(jù)企業(yè)發(fā)生虧損的金額抵銷以前年度的應(yīng)稅收益，返還虧損年度以前一定期限所交納的所得稅。
2、虧損轉(zhuǎn)后，即根據(jù)企業(yè)發(fā)生虧損的金額抵銷虧損年度以后一定期限的應(yīng)納稅收益。
3、虧損抵前與虧損轉(zhuǎn)后的結(jié)合運用。先抵前，不足的金額轉(zhuǎn)后；或先轉(zhuǎn)后，不足的再抵前。
以下對虧損抵前和轉(zhuǎn)后的會計處理分別進行說明。
?。ㄒ唬┨潛p抵前的會計處理
例1：A企業(yè)1997年發(fā)生納稅虧損20萬元，根據(jù)稅法允許該企業(yè)虧損抵前，抵前期為三年。A企業(yè)94-96年納稅情況如下：
年 份 應(yīng)稅所得 稅 率 交納所得稅額
1994 50，000 30% 15，000
1995 120，000 40% 48，000
1996 150，000 40% 60，000
抵前退稅額的計算適用抵前期實際納稅使用的稅率。企業(yè)發(fā)生的納稅虧損首先抵銷94年的應(yīng)稅所得5萬元，應(yīng)收退稅款15，000元（50000×30％）；再抵銷95年的應(yīng)稅所得12萬元，應(yīng)收退稅款48，000元（120000×40％）；96年抵銷應(yīng)稅所得3萬元，應(yīng)收退稅款12，000元（30000×40％）。這樣，A企業(yè)共應(yīng)收退稅款75，000元（50000×30％＋120，000×40％＋30，000×40％）。97年末，A企業(yè)帳務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收所得稅返還款 75，000
貸：虧損抵前所得稅收益 75，000
應(yīng)收所得稅返還款在資產(chǎn)負債表中列示為一項資產(chǎn)，虧損抵前所得稅收益則應(yīng)列示于97年A企業(yè)的損益表中。（二）虧損轉(zhuǎn)后的會計處理
相對于虧損抵前，虧損轉(zhuǎn)后的會計處理議題要復(fù)雜得多。虧損轉(zhuǎn)后導(dǎo)致的所得稅收益只是一種潛在的所得稅利益，這種所得稅利益是否能夠?qū)崿F(xiàn)依賴于未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得。由于虧損企業(yè)以后年度能否扭虧為盈，并產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得是不確定的，于是轉(zhuǎn)后所帶來的所得稅利益在何時確認，成為一個爭論的議題。主要觀點有二：一種意見認為應(yīng)當在虧損年度確認；另一種意見認為應(yīng)當在虧損企業(yè)產(chǎn)生了能夠進行轉(zhuǎn)后的應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)后的所得稅利益實現(xiàn)時予以確認。
由于這兩種觀點對于轉(zhuǎn)后所得稅利益的確認時間不同，因而會計處理也存在差異?，F(xiàn)舉例說明。
例2：B企業(yè)1995年納稅虧損額為50000元。稅法規(guī)定該企業(yè)可以進行虧損轉(zhuǎn)后，轉(zhuǎn)后期限為2年。96年、97年B企業(yè)的應(yīng)稅所得分別為30000元和100000元。企業(yè)適用所得稅稅率為30％。
1、轉(zhuǎn)后所得稅利益于虧損年度確認的會計處理
95年確認轉(zhuǎn)后的所得稅利益15000元（50000×30％），帳務(wù)處理如下：
借：遞延稅款-所得稅虧損轉(zhuǎn)后 15000
貸：轉(zhuǎn)后的所得稅利益 15000
96年度應(yīng)稅所得30000元為95年納稅虧損額全部抵銷，實現(xiàn)轉(zhuǎn)后的所得稅利益9000元（30000×30％），應(yīng)納所得稅為0，帳務(wù)處理如下：
借：所得稅費用 9000
貸：遞延稅款-所得稅虧損轉(zhuǎn)后 9000
97年度所得稅費用為30000元（100000×30％），實現(xiàn)轉(zhuǎn)后的所得稅利益為6000元（20000×30％），應(yīng)交所得稅為24000元，帳務(wù)處理如下：
借：所得稅費用 30000
貸：遞延稅款-所得稅虧損轉(zhuǎn)后 6000
應(yīng)交稅金-所得稅 24000
2、轉(zhuǎn)后所得稅利益于實現(xiàn)時確認的會計處理
95年不確認轉(zhuǎn)后所得稅利益，因而不作任何帳務(wù)處理。96年應(yīng)稅收益30000元被全部抵銷，確認轉(zhuǎn)后的所得稅利益為9000元（30000×30％），帳務(wù)處理如下：
借：所得稅費用 9000
貸：轉(zhuǎn)后的所得稅利益 9000
97年轉(zhuǎn)后的納稅虧損為20000元（50000-30000），確認轉(zhuǎn)后的所得稅利益為6000元（20000×30％），帳務(wù)處理如下：
借：所得稅費用 30000
貸：轉(zhuǎn)后的所得稅利益 6000
應(yīng)交稅金-所得稅 24000
納稅虧損的會計處理與各國稅法對納稅虧損處理的規(guī)定是密切相關(guān)的。至于納稅虧損是抵前還是轉(zhuǎn)后，這屬于稅法應(yīng)作出的規(guī)定。會計應(yīng)根據(jù)稅法的規(guī)定進行帳務(wù)處理?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條對納稅虧損規(guī)定如下：“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年彌補，但是彌補期限最長不得超過五年?！边@表明我國稅法只允許虧損轉(zhuǎn)后，并且規(guī)定了轉(zhuǎn)后期為5年，不允許虧損抵前。因此，我國納稅虧損的會計處理實際上是對虧損轉(zhuǎn)后的帳務(wù)處理。
那么，轉(zhuǎn)后的所得稅利益應(yīng)于何時確認呢？從世界各國的情況看，有些國家允許在虧損年度對轉(zhuǎn)后的所得稅利益進行確認，但是規(guī)定了較為嚴格的條件，如IASC、美國等；有些則禁止于虧損年度對轉(zhuǎn)后的所得稅利益確認，如德國、日本等。我國《具體會計準則-所得稅會計》（征求意見稿）采取的是前一種做法，即允許于虧損年度確認轉(zhuǎn)后的所得稅利益，規(guī)定的限制條件是“有合理的把握，在虧損轉(zhuǎn)后的期間內(nèi)有足夠的納稅所得”。
