隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的初步確立，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體之一，其自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)營體制也日益完善。為增強競爭能力，并求得長期穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)必須尋求多元化經(jīng)營。適時進行投資活動是企業(yè)經(jīng)營多元化的重要手段之一，投資已成為許多企業(yè)特別是投資性企業(yè)的非常重要的資產(chǎn)。
為規(guī)范企業(yè)投資的會計核算，財政部于1998年頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則-投資》，2001年2月修改。1994年新稅制實施以來，一系列有關(guān)投資的稅務(wù)處理和投資所得的所得稅政策也相繼出臺。由于所得稅法與會計制度的目的不同，在投資收益的確認(rèn)時間、分類等方面存在明顯差異，導(dǎo)致投資會計成本與計稅成本不盡一致。本文將通過分析投資業(yè)務(wù)所得稅與會計處理的異同，對投資業(yè)務(wù)的所得稅處理進行詳細(xì)講解。
一、投資會計處理與稅務(wù)處理的比較
投資是投資方企業(yè)為獲取股利，實現(xiàn)資本增值，或者為了改善貿(mào)易關(guān)系等其他利益，用所持有的資產(chǎn)與被投資企業(yè)或單位（簡稱“被投資單位”）相交換而取得的資產(chǎn)。
廣義的投資包括債權(quán)性投資和權(quán)益性投資。一般來說，債權(quán)性投資是指投資方與被投資方簽署了表明債權(quán)債務(wù)關(guān)系的合同或協(xié)議，規(guī)定有明確的到期日，被投資方必須在到期日或之前償還本金和支付利息的投資。權(quán)益性投資則是指債權(quán)性投資以外的投資。一項投資是權(quán)益性投資還是債權(quán)性投資，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)納稅人的合同或協(xié)議的有關(guān)條款、投資雙方的目的、投資雙方的關(guān)系、投資方參與被投資方管理的程度、被投資方的資本結(jié)構(gòu)、投資的風(fēng)險性質(zhì)、投資的使用范圍、投資的清償順序等情況，本著實質(zhì)重于形式的原則具體確定。 財會論文網(wǎng) WWW.KUAIJILUNWEN.COM
以上是有關(guān)投資的一些基本概念。下面再來看企業(yè)投資的會計處理和稅務(wù)處理都有哪些不同之處：
?。ㄒ唬┧枚愄幚韺⑼顿Y收益區(qū)分為股息利息和投資轉(zhuǎn)讓所得
在企業(yè)財務(wù)會計制度中，企業(yè)的全部投資所得，不論是投資的持有收益，還是投資的處置收益一般都在“投資收益”賬戶中反映。而根據(jù)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的投資收益應(yīng)分為股息利息和投資轉(zhuǎn)讓所得。
就債權(quán)性投資而言，企業(yè)持有國債的利息收入免征企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓國債的處置收益則應(yīng)并入應(yīng)納稅所得繳納所得稅。
企業(yè)權(quán)益性投資的持有收益（即股息性所得）與處置收益（資本利得性質(zhì)）的稅收處理也不相同。企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納稅所得中。而股息所得是投資方企業(yè)從被投資企業(yè)的稅后利潤（累計未分配利潤和盈余公積）中分配取得的，屬于已征收過企業(yè)所得稅的稅后所得，原則上應(yīng)避免重復(fù)征稅。按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得，補繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅。需要注意的是，在1998年度以前，企業(yè)的股息所得是從應(yīng)納稅所得中分離出來，單獨計算補稅的，從1999年度開始，根據(jù)新修改的納稅申報表的要求，股息性所得應(yīng)與其他應(yīng)納稅所得合并計算。企業(yè)取得的股息性所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前所得，然后采用抵免法確定應(yīng)補稅額。
另外，被投資單位發(fā)生虧損，投資企業(yè)按“權(quán)益法”確認(rèn)的投資損失和投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓處置投資發(fā)生的損失，稅收處理也不相同。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能由本企業(yè)用以后年度實現(xiàn)的所得彌補，不能用于沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得。企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，被投資單位發(fā)生虧損，在會計期末自動確認(rèn)的投資損失，在申報納稅時要進行納稅調(diào)整。但是，企業(yè)轉(zhuǎn)讓處置（包括清算時）投資發(fā)生的投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
?。ǘ┒愂辗ㄒ?guī)與財務(wù)會計制度對投資收益確認(rèn)時間和金額的規(guī)定不同
債權(quán)投資收益確認(rèn)的時間和金額，所得稅法規(guī)和財務(wù)會計制度的規(guī)定基本相同。企業(yè)持有債權(quán)投資，除國債外，必須根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期確認(rèn)應(yīng)計利息收入，加上當(dāng)期的折價攤銷數(shù)（或減去當(dāng)期溢價攤銷數(shù)），長期債權(quán)投資還要減去相關(guān)費用攤銷數(shù)后的余額，確認(rèn)為當(dāng)期持有債權(quán)投資的投資收益。
但是，在企業(yè)權(quán)益性投資所得的確認(rèn)時間和金額上，稅法和企業(yè)財務(wù)會計制度的規(guī)定就存在很大差異：
一是對“股息性所得”的來源規(guī)定不同。財務(wù)會計制度規(guī)定，“股息性所得”是指從被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計未分配利潤和盈余公積（依法或合同不能分配的部分除外），而稅法并未將其限定為“被投資單位接受投資后產(chǎn)生的利潤”，只要是被投資單位從稅后利潤支付的分配額，均應(yīng)作為投資方的股息性所得。企業(yè)分配紅股，即盈余公積轉(zhuǎn)增資本，稅收上也視為按股票面值相當(dāng)?shù)慕痤~進行分配。投資企業(yè)取得的“任何分配支付額”超過可供分配的被投資單位累計未分配利潤和盈余公積金的部分，如果小于權(quán)益投資的計稅成本，應(yīng)作為投資成本的回收，大于計稅成本的部分，作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，屬于“資本利得”性質(zhì)。
二是短期權(quán)益性投資，會計上只確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓收益或損失。稅收上也必須嚴(yán)格區(qū)分股息所得與投資轉(zhuǎn)讓收益或損失，而且股息所得的確認(rèn)時間是被投資單位會計上進行利潤分配時，而不是收付實現(xiàn)制。
三是企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，確認(rèn)投資收益的時間與稅法規(guī)定不同。會計上應(yīng)在每個會計年度末，按應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，確認(rèn)投資收益或損失，并相應(yīng)調(diào)整投資賬面價值。而稅法規(guī)定，在被投資單位實際分配時再確認(rèn)投資收益，并且不能將被投資單位的虧損確認(rèn)為企業(yè)的投資損失，被投資單位可供股息分配的金額也不僅限于被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累計未分配利潤。
?。ㄈ┒惙ú辉试S提取短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備
股份公司會計制度和投資會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)市價變動等情況，提取短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備。但按照稅法的規(guī)定，企業(yè)不允許提取這樣的準(zhǔn)備，也不能在未實際處置時只根據(jù)市價的變化確認(rèn)投資損失。
?。ㄋ模┒惙ú辉试S確認(rèn)股權(quán)投資差額
按投資會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)“長期股權(quán)投資采用權(quán)益法時，投資企業(yè)的投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者份額之間的差額”，應(yīng)作為股權(quán)投資差額處理。如果投資成本大于應(yīng)享有的所有者權(quán)益份額，為股權(quán)投資差額的借差，即商譽；反之，為貸差，也就是通常所指的負(fù)商譽。對股權(quán)投資差額，會計上要分期攤銷，有投資期限的，在投資期限內(nèi)平均攤銷；沒有投資期限的，借差在10年內(nèi)平均攤銷，貸差在不低于10年的期限內(nèi)平均攤銷，確認(rèn)為投資收益（或損失）。
雖然會計上將股權(quán)投資差額作為長期股權(quán)投資的調(diào)整項目，但企業(yè)申報納稅時，股權(quán)投資差額不得確認(rèn)，也不得作為長期股權(quán)投資計稅成本的調(diào)整項目。企業(yè)每年實際攤銷的“股權(quán)投資差額”的借差，即確認(rèn)的投資損失，應(yīng)作為其他納稅調(diào)整增加項目，在企業(yè)所得稅年度納稅申報表的主表第58行填報；反之，每年攤銷的“股權(quán)投資差額”貸差，應(yīng)作為其他納稅調(diào)整減少項目，在主表第61行填報。
