隨著時間成為繼價格、質(zhì)量、品種后企業(yè)最重要的競爭資源，與時間相關(guān)的成本即時間成本逐漸在企業(yè)成本中占據(jù)了重要地位，開展時間成本相關(guān)研究具有一定的現(xiàn)實(shí)必要性。因此，應(yīng)充分研究、計算時間成本，嚴(yán)格控制時間成本，以經(jīng)濟(jì)地達(dá)到規(guī)定的時間壓縮目標(biāo)，同時對其結(jié)果進(jìn)行分析，尋求時間管理的改進(jìn)途徑。
一、時間成本提出的現(xiàn)實(shí)依據(jù)
第一，競爭重點(diǎn)不同，需要對不同的相關(guān)成本進(jìn)行計量。近年來，在不同的競爭重點(diǎn)下產(chǎn)生了不同的成本概念，如質(zhì)量成本、環(huán)境成本等。隨競爭重點(diǎn)向時間競爭轉(zhuǎn)移，時間成為重要的競爭資源，客觀上急需對其進(jìn)行計量和管理，這要求企業(yè)研究因時間加快或減緩所產(chǎn)生的相關(guān)成本問題。
第二，時間競爭的現(xiàn)實(shí)要求考慮時間的經(jīng)濟(jì)性。隨著時間成為新的競爭重點(diǎn)，眾多企業(yè)為提高新產(chǎn)品的上市速度和交貨速度，加大了對時間的投資。但許多企業(yè)仍不能取得任何競爭優(yōu)勢，更沒有獲得預(yù)期利潤，陷入了所謂的“時間陷阱”，結(jié)果導(dǎo)致失敗。在目前的競爭現(xiàn)實(shí)下，有必要將時間同其經(jīng)濟(jì)性結(jié)合起來考慮。時間經(jīng)濟(jì)性的主要衡量指標(biāo)應(yīng)為時間成本，即時間的延長或縮短對成本的影響。時間成本基于時間競爭戰(zhàn)略，將成本控制重點(diǎn)放在同時發(fā)展時間競爭優(yōu)勢和取得經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，克服了傳統(tǒng)成本管理對時間成本無專門考慮的弊端。企業(yè)時間管理的現(xiàn)實(shí)迫切需要準(zhǔn)確的時間成本信息對時間的經(jīng)濟(jì)性作出評價。
第三，現(xiàn)行會計核算模糊了成本發(fā)生的時間動因，不利于企業(yè)降低成本。傳統(tǒng)的以產(chǎn)品成本計算為主要目的成本核算體系無法為現(xiàn)代企業(yè)時間管理提供可靠的依據(jù)。我國目前的企業(yè)會計處理慣例是，將與時間有關(guān)的支出如實(shí)際發(fā)生的加班費(fèi)、多增加的材料支出等直接計入成本；將推遲交貨所發(fā)生的訴訟費(fèi)、多支付的保管費(fèi)、信息費(fèi)等計入期間費(fèi)用；將相應(yīng)的罰款計入營業(yè)外支出；將為加快速度而進(jìn)行的研發(fā)支出部分計入當(dāng)期費(fèi)用，部分計入待攤費(fèi)用處理；對隱性的與時間相關(guān)的支出，如因時間推遲所造成的資金成本、因質(zhì)量下降甚至貨物腐爛所引起的貶值、以及因市場價格變化而產(chǎn)生的減值損失等都未充分考慮。由此可見，目前的會計核算方式不利于企業(yè)管理當(dāng)局對成本發(fā)生的前因后果進(jìn)行分析，從而使企業(yè)對時間支出控制不力，導(dǎo)致成本上升。因此，有必要將時間相關(guān)成本專門提煉出來加以計量。
另外，從競爭要素轉(zhuǎn)移的歷程以及對企業(yè)的現(xiàn)實(shí)意義來看，也有必要提出時間成本概念。不同的成本概念反映了不同的特定對象，可以將成本按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類以滿足企業(yè)管理的不同需要。因此，在目前的競爭條件下，筆者認(rèn)為，開展與時間相關(guān)成本的研究將有助于滿足企業(yè)進(jìn)行時間管理的需要。
二、時間成本已有研究成果及其面臨的挑戰(zhàn)
目前對時間成本的研究主要集中在經(jīng)濟(jì)學(xué)方面，較早對時間成本進(jìn)行討論的是貝克爾。他首先將時間引入對家庭活動的分析，提出了時間價值的概念，認(rèn)為時間這種稀缺資源的價值就是其“機(jī)會成本”，即耗費(fèi)單位時間所放棄的貨幣收入，等于家庭把這段時間用于其他工作能為之帶來的額外貨幣收入。其主要是從宏觀角度看待時間成本，強(qiáng)調(diào)時間成本是一種時間的機(jī)會成本。在管理學(xué)方面，許多學(xué)者如胡蓓、陳建安(2005)、楊穎等(2004)都已表述過時間成本的重要性，都認(rèn)為時間成本是一種由于非必要時間浪費(fèi)而引起的機(jī)會成本或損失。目前流通領(lǐng)域中所提出的時間成本主要是指由于存貨周轉(zhuǎn)慢而產(chǎn)生的存貨投資機(jī)會成本和相關(guān)的儲存費(fèi)用，如為租用場地、因貨物損害、腐爛變質(zhì)和進(jìn)行材料管理而支付的相關(guān)費(fèi)用(亨格瑞，2002)。這里的時間成本主要以存貨為對象，其包括時間的資本成本，還包括保存成本和由于貨物運(yùn)抵時間推遲造成質(zhì)量下降、甚至貨物腐爛所引起的損失成本。會計學(xué)方面對時間成本的研究較少，目前僅有的研究也主要是把時間成本作為機(jī)會成本看待，且主要針對某一產(chǎn)品、項目或流程考慮，較少從企業(yè)整體角度研究時間成本。
從以上論述中可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)大多從時間的機(jī)會成本角度研究時間成本，流通領(lǐng)域中的時間成本則包括時間的機(jī)會成本和與存貨相關(guān)的損失。從目前僅有的研究來看，時間成本研究主要是以具體產(chǎn)品或項目為對象，且認(rèn)為時間成本主要是一種因時間推遲所產(chǎn)生的機(jī)會成本。筆者認(rèn)為，已有研究至少存在如下兩個問題：
第一，目前的時間成本研究主要著眼于對某一產(chǎn)品、項目、工藝過程的時間成本作必要的計算和控制，沒有從企業(yè)整體的系統(tǒng)角度來研究時間對整個企業(yè)的綜合影響。這造成企業(yè)時間成本研究和管理范圍過于狹窄，致使企業(yè)不能從不同部門、不同環(huán)節(jié)、不同渠道來源等各方面協(xié)調(diào)配合，共同尋找降低時間成本的有效途徑。
第二，機(jī)會成本不能完全反映企業(yè)時間管理的現(xiàn)實(shí)，也不能滿足管理決策的需要。為壓縮采購、生產(chǎn)或銷售環(huán)節(jié)的時間，企業(yè)在實(shí)踐中常常會額外增加人力、材料等，這些成本與財務(wù)會計上的成本概念是相吻合的；時間的延遲會造成部分損失，損失中有些屬于機(jī)會成本，如存貨周轉(zhuǎn)速度減慢所增加的資金占用成本，有些則不屬于機(jī)會成本，如屬于營業(yè)外支出的賠償費(fèi)、屬于隱性企業(yè)成本的產(chǎn)品降價和退貨損失?？梢?，時間成本不僅包括機(jī)會成本，還包括實(shí)際發(fā)生的成本；不僅包括成本的支出，還包括成本的節(jié)約。
三、企業(yè)時間成本的內(nèi)涵
科學(xué)的時間成本內(nèi)涵應(yīng)是對時間成本本質(zhì)、目的、特征和構(gòu)成內(nèi)容的高度概括。不同的成本服務(wù)于不同的目的，時間成本的含義應(yīng)由其所服務(wù)的管理目標(biāo)決定。筆者認(rèn)為，時間成本是企業(yè)為滿足客戶或市場時間要求而發(fā)生的支出，但僅是與企業(yè)時間壓縮相關(guān)的成本，沒有時間壓縮活動便沒有時間成本。與企業(yè)壓縮時間活動的相關(guān)性是時間成本區(qū)別于其他成本的基本特征。
對于時間成本的定義，研究角度和目的不同，得出的結(jié)論也有差異。研究時間成本主要是為企業(yè)管理者決策提供必要的成本信息，目的不同則決定著時間成本的構(gòu)成和相應(yīng)的內(nèi)涵也不同。如為遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)從財務(wù)報告角度對時間成本進(jìn)行定義，這僅包括為提高速度而額外增加的成本；如為滿足決策目的，則時間成本除包括傳統(tǒng)的因時間壓縮可能增加的成本外，還應(yīng)包括因未能按時上市或交貨而導(dǎo)致的額外收益或成本節(jié)約，如存貨周轉(zhuǎn)停滯所產(chǎn)生的罰款、退貨、訂單損失等相關(guān)損失或支出，以及由此產(chǎn)生的機(jī)會成本。
另外，按時間活動的有效性可將時間相關(guān)的支出分為有效時間壓縮支出和無效時間壓縮支出。前者表現(xiàn)為必要投入的支出，如增加的人力成本支出和材料支出；后者則表現(xiàn)為發(fā)生的損失性支出，如由時間推遲而產(chǎn)生的存貨機(jī)會成本、罰款和退貨等相關(guān)支出。為對時間壓縮的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行全面評價，應(yīng)將時間控制失效的損失考慮在內(nèi)。筆者認(rèn)為，從此意義上講，時間成本應(yīng)包括時間控制成本和時間控制失效成本兩方面。
根據(jù)上述分析，時間成本是與企業(yè)時間壓縮活動相關(guān)的必要、合理支出，是為滿足客戶或市場時間要求而增加的費(fèi)用，以及未能滿足其競爭戰(zhàn)略時的成本，體現(xiàn)了時間的經(jīng)濟(jì)性要求。該定義認(rèn)為，時間成本支出的目的是實(shí)現(xiàn)客戶或市場時間要求，同時把企業(yè)壓縮時間的費(fèi)用開支和相關(guān)損失列入核算對象，明確要在滿足時間要求的同時實(shí)現(xiàn)成本降低，從而達(dá)到時間競爭條件下時間、成本等競爭元素效應(yīng)的同時實(shí)現(xiàn)。該定義將企業(yè)的注意力同時集中在顧客和企業(yè)兩個方面，即滿足顧客時間要求和降低資源成本。對顧客而言，是以降低的價格及時獲得最好的產(chǎn)品，而對組織而言，則是以最小的成本和最短的周期實(shí)現(xiàn)最大利潤。
該時間成本定義強(qiáng)調(diào)了企業(yè)范圍的時間壓縮活動，不僅僅局限于生產(chǎn)或采購等某個具體環(huán)節(jié)，更有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。(1)該定義立足于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和企業(yè)運(yùn)營全過程，對產(chǎn)品設(shè)計、材料加工、倉儲、使用、服務(wù)等各個環(huán)節(jié)的所有內(nèi)部和外部時間費(fèi)用加以處理，并進(jìn)行分析、控制，其目標(biāo)在于將時間成本減小到一定限度以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)。(2)該定義一改傳統(tǒng)成本管理的狹義成本觀，提倡廣義成本觀，不僅包括傳統(tǒng)成本，還包括潛在成本、機(jī)會成本等，并將廣義成本理論有效地應(yīng)用于實(shí)踐。(3)該定義從管理會計而非財務(wù)會計和經(jīng)濟(jì)學(xué)角度作出，決定了對時間成本的標(biāo)準(zhǔn)要求及范圍不同，也相應(yīng)改進(jìn)和完善了現(xiàn)行的時間成本內(nèi)涵。
本文在對企業(yè)時間成本提出的現(xiàn)實(shí)依據(jù)、目前已有研究成果及其面臨挑戰(zhàn)進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上提出了企業(yè)時間成本的內(nèi)涵。該內(nèi)涵以企業(yè)為時間成本歸集對象，指出了時間成本是與企業(yè)時間壓縮活動相關(guān)的必要、合理支出，立足于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和企業(yè)運(yùn)營的全過程，高度概括了時間成本的目的、本質(zhì)、特征和構(gòu)成內(nèi)容，并將時間成本劃分為時間控制成本和時間控制失效成本兩大類，體現(xiàn)了時間的經(jīng)濟(jì)性要求。
本文轉(zhuǎn)載自《財會通訊》
