天健信德所
（編者按）：近年來證券市場上出現(xiàn)的上市公司嚴(yán)重欺詐事件，均涉及到擔(dān)任其會計報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師和會計師事務(wù)所，是典型的審計失敗事件。天健信德所針對業(yè)內(nèi)的近幾年存在的實際情況，并上升到理論高度，以“公司欺詐與審計對策”為題，對這一關(guān)系注冊會計師行業(yè)興衰成敗的重大問題，進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述，對業(yè)內(nèi)具有較大的參考價值，特刊登于此，以饗讀者。
開 篇
中國證券市場自上個世紀(jì)90年代正式恢復(fù)重建以來，經(jīng)過近十年的發(fā)展，已取得了舉世矚目的成績，在社會主義市場經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，在上市公司信息披露中，公司欺詐、會計信息作假層出不窮，嚴(yán)重打擊了投資者的信心，擾亂了證券市場的健康發(fā)展。而長此以往投資者信心的消逝導(dǎo)致的“信用危機”可能將給整個國民經(jīng)濟帶來巨大的打擊。無庸置疑，加強證券市場信息披露的監(jiān)管是我們當(dāng)前最緊迫的任務(wù)之一。
對于注冊會計師來說，他以獨立、公正的形象充當(dāng)著市場經(jīng)濟中“看門人”或者說“經(jīng)濟醫(yī)生”的角色，在社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中占據(jù)著重要的一席之地。朱镕基總理在2001年4月和10月分別在上海國家會計學(xué)院和北京國家會計學(xué)院分別做了“不做假賬”的題詞，并指出：“‘不做假賬’是每個會計人員最基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則，應(yīng)該銘刻在國家會計學(xué)院的每一個師生的心里。這是加強財經(jīng)法紀(jì)和監(jiān)管工作的基礎(chǔ)，也是當(dāng)前整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序的迫切要求?！笨陀^、真實的會計信息是編報財務(wù)報告最基本的要求，但在當(dāng)前的環(huán)境下，假合同、假賬、假報表卻屢見不鮮。而且，因為公司的作假，作為提供審計服務(wù)的注冊會計師也常被牽涉在內(nèi)，會計師事務(wù)所和注冊會計師也受到處罰，注冊會計師行業(yè)形象受損。
但由于各種原因的存在，公司欺詐是不可能消除的，無論國內(nèi)還是國外，無論以前、現(xiàn)在還是將來，公司欺詐將不可避免地存在，而且，隨著社會的發(fā)展，公司欺詐將趨向于更加復(fù)雜更加隱蔽。而對注冊會計師而言，正是由于公司的這種欺詐性使然，他們面臨的審計風(fēng)險也將加大。美國自二十世紀(jì)六十年代以來，注冊會計師被動地涉入了大量的法律訴訟，進(jìn)入了“訴訟大爆炸”時代，至現(xiàn)在，世界五大會計師事務(wù)所每年約有10%左右的審計收入用來應(yīng)付民事賠償。近幾年來，我國與注冊會計師有關(guān)的行政處罰，屢屢見諸報端。這或許僅僅是開始，更猛烈的“訴訟大爆炸”還在后頭。
“銀廣廈”事件后，注冊會計師行業(yè)遭到了前所未有的打擊，上下各層人士對注會行業(yè)紛紛提出對策以期重樹我們的行業(yè)形象。然而注冊會計師是對會計報表的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見，所以，他的行為是建立在公司行為的基礎(chǔ)之上的。在我們看來，了解公司的欺詐行為是治理注冊會計師行業(yè)一個極其重要的手段，因為一般來說，審計失敗是緣于公司欺詐的。我們從實踐與理論結(jié)合的角度寫出這篇文章，是希望能與同行在這一關(guān)乎整個行業(yè)發(fā)展的重大問題上進(jìn)行一些有益的探索。
