在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想在競爭中取勝，必須降低生產(chǎn)成本，做好成本核算，著力提高利潤水平。近期，筆者調(diào)查了數(shù)家企業(yè)成本核算情況，對其中能給企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)的行之有效的核算方法進(jìn)行了分析、整理，現(xiàn)分述如下：
一、確定企業(yè)產(chǎn)品售價，明確經(jīng)營目標(biāo)，防止盲目銷售。
甲企業(yè)為增強與同行業(yè)競爭能力，曾幾次把單價降到600元以下，最低500元，全年銷售總量達(dá)到上年的185%，但全年利潤卻只占上年的8%，使原定年利潤10萬元的計劃化為泡影。為什么造成這種現(xiàn)象？通過成本核算，才知道其中原因(見下表)
單位數(shù)量
產(chǎn)品生產(chǎn)總量件4000
單位變動成本元/件500
企業(yè)固定成本萬元40
變動成本總額萬元200
預(yù)計利潤總額萬元10
稅金萬元20
(1)預(yù)計利潤條件下，產(chǎn)品銷售價格=單位變動成本+(固定成本+利潤總額+稅金總額)÷產(chǎn)品生產(chǎn)總量=500元/件+(40+10+20)萬元÷4000件=675元/件
(2)保本銷售產(chǎn)品價格=單位變動成本+(固定成本總額+稅金總額)÷產(chǎn)品生產(chǎn)總量=500元/件+(40+20)萬元÷4000件=650元/件
通過上述核算可以看出，在實際銷售中平均單位價格為675元時才能實現(xiàn)預(yù)計利潤；平均單價為650元時才能夠保本。而甲公司所有低于675元的銷售都是倒掛計劃利潤的行為。因此，價格過低是年產(chǎn)品銷量大增而利潤大降的主要原因。
經(jīng)過上述核算可以得知，正確核定產(chǎn)品價格是企業(yè)在市場競爭中取勝的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。價格偏高，影響市場競爭力；價格過低，表面看來似乎增強了企業(yè)競爭力，實則“損人不利己”，直接導(dǎo)致企業(yè)虧損。因此，企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)入市場前，必須正確核算成本，分析市場現(xiàn)狀，綜合考慮固定成本、變動成本、利潤、稅金等諸多因素，準(zhǔn)確核算銷售價格。只有這樣，企業(yè)才能在競爭中立于不敗之地。需要說明的是，單位變動成本在確定企業(yè)價格中起著分界線的作用。如果銷售價格高于單位變動成本，就有利可圖，能夠攤銷一部分固定費用；如果低于單位變動成本，就會倒掛利潤。
二、確定各成本因素對成本的影響，尋找降低成本的最佳途徑。
乙企業(yè)采用“成本因素分析法”確定各因素對成本影響的相對程度和絕對數(shù)量，對企業(yè)整體決策起到了重要的依據(jù)作用。下面是該企業(yè)去年7月份材料成本因素的有關(guān)資料。
單位計劃指標(biāo)實際完成
產(chǎn)品產(chǎn)量件200250
單位產(chǎn)品耗材量公斤件5044
材料平均單價元公斤33.50
材料成本元3000038500
在核算過程中，以計劃指標(biāo)(若暫無計劃，可以對應(yīng)前期實際完成數(shù))為基礎(chǔ)，依次將成本構(gòu)成因素替換為本期實際完成數(shù)，三個因素全部替換完后，將每個因素替換結(jié)果與前一結(jié)果相比較，即可得出本替換因素對材料總成本的影響程度和數(shù)量。
成本構(gòu)成因素依次替換公式為：
(1)、計劃產(chǎn)品產(chǎn)量×計劃單耗×計劃單價
(2)、實際產(chǎn)品產(chǎn)量×計劃單耗×計劃單價
(3)、實際產(chǎn)品產(chǎn)量×實際單耗×計劃單價
(4)、實際產(chǎn)品產(chǎn)量×實際單耗×實際單價
結(jié)合該廠7月份材料成本數(shù)據(jù)，核算如下：
(5)、由(1)式得：200件×50公斤/件×3元/公斤=30000元
(6)、由(2)式得：250件×50公斤/件×3元/公斤=37500元
(7)、由(3)式得：250件×44公斤/件×3元/公斤=33000元
(8)、由(4)式得：250件×44公斤/件×3.5元/公斤=38500元
