摘要：充分程序是指在準(zhǔn)則制定中所遵循的一整套完整、充分、嚴(yán)密、穩(wěn)定的程序，其目的是為了保證準(zhǔn)則制定的獨(dú)立、公平、公開，讓所有可能受準(zhǔn)則影響的機(jī)構(gòu)或個(gè)人在最終準(zhǔn)則發(fā)布前有機(jī)會(huì)讓準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)聽取其意見，它一般包括設(shè)立新項(xiàng)目、列入計(jì)劃、公布規(guī)劃草案、提交最終草案、發(fā)布征求意見稿、通過準(zhǔn)則草案、確定并公布最終準(zhǔn)則。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；充分程序；聽證會(huì)
Abstract: Due process refers to a complete set of strict and impartial process applied to the development of Accounting Standards, which is to ensure dependency、fairness、publicity in the course of development ,and let any institutions or individuals that may be influenced by Accounting Standards to express their views to makers. Due process commonly includes establishment of new projects、including into plan、releasing draft plans、submitting the final draft、publishing position paper、adoption of the draft Accounting Standards and release of the final edition.
Keywords: Accounting standards; Due process; Hearing
由于經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加深和我國(guó)“引進(jìn)來(lái)”“走出去”戰(zhàn)略的深入實(shí)施，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)和會(huì)計(jì)工作服務(wù)的要求越來(lái)越高。作為體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)微觀一面的會(huì)計(jì)工作只有達(dá)到國(guó)際化，服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)創(chuàng)新，才能永葆生機(jī)。為了達(dá)到這一目的，則必須通過完備的程序制定出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此準(zhǔn)則制定程序具有高度的理論和實(shí)踐意義。
一、Due Process的解釋和含義
1.來(lái)源于法律術(shù)語(yǔ)
“Due Process”原為法律中的術(shù)語(yǔ)，通常譯為“正當(dāng)程序”或“正當(dāng)法律程序”。正當(dāng)程序是個(gè)多義的憲法概念，既指政治、法律程序的公正，也指一項(xiàng)基本權(quán)利。正當(dāng)法律程序要求政府行使權(quán)力的方式方法符合基本的公平，其根本要件是聽證的權(quán)利、對(duì)待決案件的知情權(quán)、在沉默或爭(zhēng)辯間作出抉擇的自由以及在相應(yīng)的裁判機(jī)關(guān)陳明其抉擇理由的權(quán)利[1]。
在法律中，“Due Process”不僅體現(xiàn)了根本的公平、公正的權(quán)利，而且體現(xiàn)了過程的充分公開性。介于這些特點(diǎn)，針對(duì)以前CAP、APB在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)較為保守和封閉的缺陷，F(xiàn)ASB引入并建立了較為科學(xué)的所謂“Due Process”，即充分程序。
2.充分程序的會(huì)計(jì)含義
應(yīng)用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定上，充分程序是指在準(zhǔn)則制定中所遵循的一整套完整、充分、嚴(yán)密、穩(wěn)定的程序，其目的是為了保證準(zhǔn)則制定的獨(dú)立、公平、公開，讓所有可能受準(zhǔn)則影響的機(jī)構(gòu)或個(gè)人在最終準(zhǔn)則發(fā)布前有機(jī)會(huì)讓準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)聽取其意見，它一般包括設(shè)立新項(xiàng)目、列入計(jì)劃、公布規(guī)劃草案、提交最終草案、發(fā)布征求意見稿、通過準(zhǔn)則草案、確定并公布最終準(zhǔn)則。
二、充分程序在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的體現(xiàn)
1.充分程序的重要性
會(huì)計(jì)既可以從實(shí)體層面追求會(huì)計(jì)的公正，也可以從程序?qū)用孀非蠊焦?。其中?huì)計(jì)程序公正是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)體公正的前提，它對(duì)于會(huì)計(jì)結(jié)果公正乃至社會(huì)公正都具有積極意義。充分程序不是空洞的公式，它體現(xiàn)的正是公平地對(duì)待一切利益集團(tuán)；財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)保持真實(shí)準(zhǔn)確；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)是公允無(wú)偏見等會(huì)計(jì)公正思想。
2.充分程序應(yīng)用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的根本原因——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，按澤夫的理解，即指會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人的決策行為，而他們又可能對(duì)其他團(tuán)體的利益產(chǎn)生影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果性引起人們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程，即對(duì)制定程序的公平性、公開性的廣泛關(guān)注。
