【摘要】 當(dāng)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不一致時(shí)，會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不相等，進(jìn)而產(chǎn)生暫時(shí)性差異。本文主要圍繞暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行闡述，以幫助注會(huì)考生更好地把握這一內(nèi)容。
【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)；暫時(shí)性差異；產(chǎn)生原因
與固定資產(chǎn)有關(guān)的暫時(shí)性差異指的是：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。產(chǎn)生固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的原因主要是由于會(huì)計(jì)與稅法在折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值以及計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)問(wèn)題上的規(guī)定不同所致。具體講可歸納為以下四種情況：
一、折舊方法、凈殘值相同，折舊年限不同
例如：某企業(yè)2000年12月28日外購(gòu)一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為210萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元（會(huì)計(jì)與稅法相同），會(huì)計(jì)與稅法均采用直線法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)按4年計(jì)提折舊，而稅法規(guī)定按2年計(jì)提折舊。企業(yè)2001年至2004年，每年實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入均為300萬(wàn)元，所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。要求：根據(jù)以上資料，完成下列表格。（表1）
二、折舊年限、凈殘值相同，折舊方法不同
例如：某企業(yè)2000年12月29日，將自行建造的一生產(chǎn)車間投入使用，其建造成本為30 050萬(wàn)元，預(yù)計(jì)的凈殘值為50萬(wàn)元，（會(huì)計(jì)與稅法相同）。會(huì)計(jì)與稅法均按4年計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，而稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊，企業(yè)2001年至2004年，每年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額均為40 000萬(wàn)元，所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。要求：根據(jù)上述資料完成下列表格。（表2）
三、折舊年限、折舊方法相同，預(yù)計(jì)凈殘值不同
例如：某企業(yè)2000年12月20日，外購(gòu)一臺(tái)機(jī)床，其原始價(jià)值為120萬(wàn)元，會(huì)計(jì)規(guī)定的凈殘值為20萬(wàn)元，而稅法規(guī)定的凈殘值為10萬(wàn)元。會(huì)計(jì)與稅法均按4年采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，企業(yè)2001年至2004年，每年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額分別為150萬(wàn)元、130萬(wàn)元、180萬(wàn)元和190萬(wàn)元，所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。要求：根據(jù)上述資料完成下列表格。（表3）
四、折舊方法、折舊年限、凈殘值相同，是否計(jì)提減值準(zhǔn)備不同
?。〞?huì)計(jì)上計(jì)提了減值準(zhǔn)備，而稅法上不允許計(jì)提減值準(zhǔn)備）
例如：某企業(yè)2006年12月20日購(gòu)置了一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值為52萬(wàn)元（含增值稅），預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊（方法、年限、凈殘值會(huì)計(jì)與稅法相同）。該公司2007年至2011年，每年扣除折舊額前的利潤(rùn)均為110萬(wàn)元，該公司的所得稅率為25%。2009年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為10萬(wàn)元，假設(shè)整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備在2009年12月31日以前沒(méi)有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，重新預(yù)計(jì)凈殘值仍為2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命沒(méi)有發(fā)生變化，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。
