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今年是我國(guó)改革開放30周年，適逢中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)建90周年、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立20周年。我們上海潘陳張聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依照1994年實(shí)施的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、由財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的第一批合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一?；仡櫸宜闪⒁詠?lái)的13年歷程，不禁感慨萬(wàn)千。這段難忘的歷史，可說是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所改革和發(fā)展的一個(gè)縮影。
一、涉足改革的初衷
13年前，我們兩個(gè)是一家具有執(zhí)行上市業(yè)務(wù)資格的國(guó)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正副主任會(huì)計(jì)師，雖有較大的年齡差異，但文化理念相近。1993年末新中國(guó)第一部《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》公布后，財(cái)政主管部門要求上海等省市試辦合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。經(jīng)鄭重思考，我們決定投身改革，申辦試點(diǎn)。我們的初衷在于：
1．出于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的理解和熱愛。此前，我們都有過較長(zhǎng)時(shí)間的財(cái)會(huì)工作經(jīng)歷，并先后進(jìn)入了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。經(jīng)過多年的實(shí)踐，我們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)有著一定的理解和熱愛，認(rèn)識(shí)到我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的恢復(fù)、發(fā)展關(guān)系到改革開放方針的貫徹和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。
2．出于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)改革迫切性的感受。1980年會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)辦初期，鑒于當(dāng)時(shí)的社會(huì)條件，要有一個(gè)掛靠單位，來(lái)解決行政管理、人員編制、干部委派等事宜，其單位性質(zhì)大多為國(guó)有事業(yè)單位。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和業(yè)務(wù)的開展，掛靠單位發(fā)展到企業(yè)主管部門及政府機(jī)關(guān)等，在業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)中出現(xiàn)了行業(yè)壟斷、地區(qū)封鎖和多頭管理等問題，嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所必須具有的獨(dú)立性和公正性。有的掛靠單位視其掛靠的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為預(yù)算外“小金庫(kù)”、“人員安置部門”，致使行業(yè)已無(wú)法正常履行獨(dú)立、公正、客觀的社會(huì)職能。
3．出于一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人生追求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一項(xiàng)崇高的職業(yè)，肩負(fù)著社會(huì)職責(zé)，必須按照獨(dú)立、客觀、公正的原則執(zhí)業(yè)。作為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我們應(yīng)當(dāng)追求正義、公正并尊重專業(yè)，應(yīng)當(dāng)積極投入到行業(yè)改革中去。雖有一定的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)失去一些東西，但只要有決心、有信心，目標(biāo)明確、方向?qū)︻^，我們就能實(shí)現(xiàn)人生價(jià)值。
二、實(shí)踐的艱辛
1．立業(yè)的艱難。盡管當(dāng)時(shí)有會(huì)計(jì)師發(fā)起成立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策允許，有財(cái)政主管部門要求試點(diǎn)的支持鼓勵(lì)，有志同道合同伴的決心，但立業(yè)的過程也并非一帆風(fēng)順。當(dāng)時(shí)原單位有的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)心人員及業(yè)務(wù)流失而設(shè)置了種種障礙，同行中也有人擔(dān)心波及自身而做出相應(yīng)限制，甚至有的輿論視此為“叛道離經(jīng)”，這一切致使申辦過程非常艱難。幸虧當(dāng)時(shí)的市財(cái)政局主管領(lǐng)導(dǎo)非常重視，大力支持，耗時(shí)半年有余，竭力辦齊各項(xiàng)申請(qǐng)手續(xù)，又經(jīng)市注協(xié)領(lǐng)導(dǎo)鼎力相助，終于克服重重困難，于1995年2月經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，成立了新中國(guó)第一家以合伙人姓氏命名的、由注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人合伙發(fā)起設(shè)立的“上海潘陳張聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，成為改革開放中首批合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。
2．創(chuàng)業(yè)的艱苦。對(duì)于創(chuàng)業(yè)的艱苦，我們至今仍記憶猶新。我們幾個(gè)合伙人當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)條件都不寬裕，經(jīng)千方百計(jì)湊齊了出資額，購(gòu)置了一臺(tái)打印機(jī)和一臺(tái)復(fù)印機(jī)，在里弄居民樓中租用了20余平方米的兩間房作為辦公室，辦公家具也是租來(lái)的。我們懷著極大的喜悅和對(duì)未來(lái)的憧憬，沒有任何慶典儀式，開始了對(duì)事業(yè)的追尋。成立才幾個(gè)月，就遭遇一場(chǎng)火災(zāi)，燒毀了辦公室大部分裝修和物品，但也絲毫未影響我們的信心和決心。大家一邊堅(jiān)持執(zhí)業(yè)，一邊修復(fù)場(chǎng)地，克服重重困難，鼓起勇氣，繼續(xù)努力。
3．執(zhí)業(yè)的艱辛。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的創(chuàng)業(yè)，除了申辦審批，辦公條件外，更主要的是發(fā)展業(yè)務(wù)。在十多年前，私人發(fā)起的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不為社會(huì)所認(rèn)識(shí)，有的政府部門也不認(rèn)同。更有些委托人誤認(rèn)為私人事務(wù)所可獲得各種“通融”而紛紛來(lái)所，當(dāng)年就有上百余起。這使我們?cè)趧?chuàng)業(yè)初期的業(yè)務(wù)開展非常困難，一面是正常的業(yè)務(wù)開拓艱難，一面是非正常的業(yè)務(wù)必須謝絕。對(duì)此，我們幾個(gè)合伙人統(tǒng)一思想、堅(jiān)持原則、艱苦創(chuàng)業(yè)、努力開拓，優(yōu)質(zhì)服務(wù)取信于社會(huì)，逐漸得到了社會(huì)的認(rèn)可和行業(yè)的認(rèn)同，取得了創(chuàng)業(yè)的初步成功。
三、對(duì)做好合伙制事務(wù)所的體會(huì)
十多年合伙制的實(shí)踐中，我們經(jīng)歷了挫折和發(fā)展，其中最大的體會(huì)就是，要始終把握誠(chéng)信為本、和諧為重、專業(yè)為要的原則。1．必須把握誠(chéng)信為本。朱镕基同志提出會(huì)計(jì)工作必須堅(jiān)持“誠(chéng)信為本”。合伙所沒有任何行政依托，更只有以誠(chéng)信為立所之本，以自身信譽(yù)取信于社會(huì)，才能使自身得以生存和發(fā)展。由于我們自始至終牢牢把握誠(chéng)信待社會(huì)、誠(chéng)信待客戶、誠(chéng)信待員工、誠(chéng)信處事，逐漸得到了社會(huì)的承認(rèn)。如世界五百?gòu)?qiáng)之一的某企業(yè)總經(jīng)理親自委托我所多年為其承辦審計(jì)業(yè)務(wù)；香港某著名集團(tuán)把其在滬企業(yè)從原由國(guó)際“四大”承辦的業(yè)務(wù)改委托我所。多年來(lái)，我所逐步積累了一批素質(zhì)良好、相對(duì)穩(wěn)定、能理解接受我所業(yè)務(wù)理念的客戶群體。十余年來(lái)，我所執(zhí)業(yè)數(shù)千余項(xiàng)，至今未出現(xiàn)任何違紀(jì)違規(guī)情況。
2．必須把握和諧為重。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)“人合”的集體，和諧是穩(wěn)定發(fā)展的重要保證。要把握好和諧為重，關(guān)鍵是合伙人之間的團(tuán)結(jié)和諧。多年來(lái)，我們深深感到：合伙人必須在治所理念上志同道合；合伙人的相處要真誠(chéng)相待，互相信任、尊重和理解；合伙人的組合要相對(duì)穩(wěn)定，也不可能一成不變，但要穩(wěn)妥鄭重，好聚好散，不礙大局。我們也深刻體會(huì)到：合伙人的治所文化和理念，將決定事務(wù)所的定位方向；合伙人的道德素質(zhì)，將決定事務(wù)所的誠(chéng)信水準(zhǔn)；合伙人的和諧團(tuán)結(jié)，將保證事務(wù)所的穩(wěn)定和發(fā)展。我所把握和諧團(tuán)結(jié)，倡導(dǎo)工作上要求嚴(yán)格，相處中寬松和睦。多年來(lái)，全所只有工作上不同見解的討論，沒有相互間人際關(guān)系的矛盾，這維護(hù)了全所的穩(wěn)定發(fā)展。
3．必須把握專業(yè)為要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是提供專業(yè)服務(wù)的，專業(yè)勝任能力是保證事務(wù)所發(fā)展的關(guān)鍵。我們先后根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的要求并參照國(guó)際所的審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，分別于1995年、1997年、1999年、2004年及2007年多次制訂和修訂我所的《審計(jì)程序》、《驗(yàn)資程序》及相關(guān)工作底稿體系，自2007年起除少數(shù)小規(guī)?？蛻敉猓瑢徲?jì)工作實(shí)行了底稿無(wú)紙化。為了保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，我們不以承攬和承辦業(yè)務(wù)的數(shù)量與員工收入掛鉤，員工實(shí)行按職級(jí)定崗定薪，將其專業(yè)勝任能力作為評(píng)估員工晉級(jí)定薪的主要依據(jù)。為此我們還相應(yīng)規(guī)范了人事、工資管理，比如：人員招聘公開透明，擇優(yōu)錄用；制訂《員工手冊(cè)》，明確相關(guān)規(guī)定；定期嚴(yán)格考核，量化評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，將考核結(jié)果作為員工晉級(jí)加薪的重要依據(jù)；加強(qiáng)所內(nèi)培訓(xùn)，按不同職級(jí)進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，已有半數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師到香港進(jìn)行過半年以上的業(yè)務(wù)實(shí)習(xí)。在行政上也制訂了相應(yīng)的管理制度和規(guī)定，使全所各項(xiàng)工作環(huán)繞專業(yè)基本上有章可循，呈現(xiàn)了認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)木置?。四、?duì)合伙制事務(wù)所發(fā)展的探索
上海潘陳張聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)改革中的產(chǎn)物，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下該如何發(fā)展，我們一直在實(shí)踐中探索著。
1．自身穩(wěn)固的發(fā)展是基礎(chǔ)。一個(gè)所要求得發(fā)展，首先要以自身的發(fā)展為基礎(chǔ)。這不僅是指穩(wěn)定的市場(chǎng)，更重要的還在于要有自身的文化理念、專業(yè)素養(yǎng)、人才結(jié)構(gòu)、社會(huì)信譽(yù)、管理?xiàng)l件等。后者必須認(rèn)真培育、潛心積累，這是真正的實(shí)力所在，不能忽視；離開了自身的發(fā)展，離開了自身的實(shí)力，就不可能取得有效發(fā)展。2007年上海市會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行等級(jí)管理，經(jīng)主管部門考評(píng)，我所能躋身A類，這是全所同仁多年來(lái)共同努力的成果。但是在一定條件下單靠自身發(fā)展，存在著提不高、擴(kuò)不大、做不強(qiáng)的發(fā)展瓶頸。如由于合伙人自身?xiàng)l件的限制，會(huì)制約事務(wù)所專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)水平的進(jìn)一步提高；合伙人能力、社會(huì)執(zhí)業(yè)環(huán)境以及相關(guān)政策規(guī)定等主客觀因素也會(huì)在一定程度上制約所的規(guī)模擴(kuò)大，也制約了事務(wù)所做強(qiáng)。我們所在前些年曾出現(xiàn)人員、業(yè)務(wù)規(guī)模周而復(fù)始，原地重復(fù)，原因就在于此。
2．內(nèi)外聯(lián)合是發(fā)展的契機(jī)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)不斷地成長(zhǎng)和發(fā)展以適應(yīng)新形勢(shì)的要求。當(dāng)前財(cái)政部、中注協(xié)提出了事務(wù)所“做大做強(qiáng)”的新要求。面對(duì)新的形勢(shì)，我們認(rèn)為，要“做大做強(qiáng)”除了靠自身發(fā)展外，還應(yīng)該審時(shí)度勢(shì)，借鑒國(guó)際、國(guó)內(nèi)行業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，聯(lián)合文化背景、治所理念、管理基礎(chǔ)、人員結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)定位吻合的事務(wù)所共同聯(lián)合發(fā)展，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所“做大做強(qiáng)”的目標(biāo)。作為提供專業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)，強(qiáng)大的專業(yè)能力，全面的服務(wù)能力是事務(wù)所發(fā)展的動(dòng)力基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)師行業(yè)技術(shù)與國(guó)際趨同的背景下，中國(guó)的事務(wù)所能提供符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和要求的專業(yè)服務(wù)，能被國(guó)際市場(chǎng)認(rèn)同，就應(yīng)該開放心態(tài)，尋求有誠(chéng)意、有品牌、有實(shí)力、有技術(shù)的國(guó)際會(huì)計(jì)公司進(jìn)行合作，以提升我們的專業(yè)技術(shù)、質(zhì)量控制和服務(wù)能力。這也是我們所加入均富國(guó)際的原因所在。
3．組織形式的改革是規(guī)?；l(fā)展的保障。經(jīng)過多年實(shí)踐，我們深深感到，組織形式對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做大做強(qiáng)，有著重要的影響。一方面，合伙制確實(shí)很適合注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的人合特點(diǎn)，有利于調(diào)動(dòng)創(chuàng)辦初始注冊(cè)會(huì)計(jì)師的積極性，確實(shí)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種有效形式。另一方面，隨著業(yè)務(wù)的開展、規(guī)模的擴(kuò)大，我們也感到，合伙人組合非一朝一夕可形成的，合伙人要承擔(dān)連帶責(zé)任，也促使合伙人之間必須謹(jǐn)慎選擇，從而一定程度上使合伙所規(guī)模難于擴(kuò)大。特別是在目前的內(nèi)外聯(lián)合上，合伙形式也導(dǎo)致難以求得理想的合作伙伴，從而對(duì)規(guī)模化發(fā)展階段的事務(wù)所會(huì)有所制約。此時(shí)就需要依靠更加有效的管理機(jī)制來(lái)整合更多的人力、更廣泛的資源、更大的市場(chǎng)。相比之下，有限責(zé)任合伙制有更強(qiáng)的生命力。但在現(xiàn)行法律法規(guī)框架下，要做大做強(qiáng)暫時(shí)還只能選擇有限責(zé)任制?；谝陨舷敕?，2003年按財(cái)政部規(guī)定程序，我所加入了均富國(guó)際會(huì)計(jì)公司，成為其聯(lián)系所。2008年初經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，我們與上海佳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)了合并，成立了“上海均富潘陳張佳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，開始進(jìn)入全國(guó)“前百家”之列。但無(wú)論組織形式如何變化，我們都極為珍視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)影響和自身信譽(yù)，有限責(zé)任也不會(huì)使我們?cè)谥饔^上有絲毫松怠。
當(dāng)前，我們正以全新的姿態(tài)面對(duì)新的發(fā)展。這是一個(gè)新的起點(diǎn)，我們將振作精神、再接再厲，開始我們新一輪“做大做強(qiáng)”的探索和追求。
作者單位：上海均富潘陳張佳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
該文系中注協(xié)成立二十周年征文
