【摘要】本文從社會責任會計產(chǎn)生與發(fā)展的原因及社會責任會計的理論基礎(chǔ)、概念、要素、目標、基本假設(shè)、確認與計量、信息披露等方面概括介紹了我國社會責任會計的研究現(xiàn)狀。
一、中國社會責任會計產(chǎn)生與發(fā)展的淵源
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社會責任會計研究源于20世紀60年代末70年代初的西方資本主義國家，其產(chǎn)生的現(xiàn)實依據(jù)可以體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.環(huán)境與資源問題
隨著科技進步、社會生產(chǎn)力的提高和物質(zhì)產(chǎn)品的極大豐富，一些諸如生態(tài)平衡、環(huán)境污染、城市建設(shè)、能源危機、文化教育等社會問題接踵而至。其中，環(huán)境問題是引發(fā)社會責任會計的直接原因。（田昆儒，1991；張思強，1993）
2.社會與公眾問題
在個體利益的驅(qū)動下，企業(yè)的競爭和發(fā)展雖然在一定程度上推動了經(jīng)濟的繁榮，但由于忽視了社會及公眾利益，造成了社會誠信、勞動者的安全及健康等多方面的隱患。這些隱患已成為日益嚴重的社會問題，威脅著人類的生存和健康，阻礙了社會生產(chǎn)力的發(fā)展進程。應(yīng)該有效地配置社會資源，通過企業(yè)合理承擔量化的社會責任,履行社會義務(wù),進而創(chuàng)造一個健康、有序、誠信、文明的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。（許家林，1997；李昕，2002）
3.經(jīng)濟運行問題
只要在經(jīng)濟運行過程中協(xié)調(diào)企業(yè)與社會的關(guān)系，社會責任會計就有產(chǎn)生與發(fā)展的必要，即經(jīng)濟運行決定了社會責任會計的出現(xiàn)。無論社會責任會計內(nèi)容，還是社會責任會計信息的披露及產(chǎn)生方法，都是在一定的經(jīng)濟運行環(huán)境下，人們對社會責任予以計量、反映的一種認識。當然，從企業(yè)社會責任包括的內(nèi)容看，任何國家在經(jīng)濟運行過程中都會遇到，我國也不例外。（劉長翠，1997）
4.相關(guān)法規(guī)的要求
1982年5月，聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署特別會議在內(nèi)羅畢通過了《內(nèi)羅畢宣言》，其目標是“處理好生產(chǎn)、人口、環(huán)境、資源之間的關(guān)系，建立符合生態(tài)規(guī)律的生產(chǎn)方式和生活方式，制訂有遠見的總體戰(zhàn)略對策，才能達到保護生態(tài)、改善環(huán)境和發(fā)展經(jīng)濟的目的”（王麗新，1998）。我國也相繼制定和修改了《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》、《中華人民共和國環(huán)境保護法》等環(huán)境、資源法規(guī)，在經(jīng)濟與環(huán)境、資源的可持續(xù)發(fā)展方面基本上做到了有法可依。建立社會責任會計,通過會計的專門方法來確認和計量企業(yè)經(jīng)營活動所帶來的資源、環(huán)境等社會成本及社會效益，并將這些信息提供給法院、環(huán)境保護局、工商行政管理局等執(zhí)法監(jiān)督部門，作為這些部門檢查、監(jiān)督企業(yè)執(zhí)法情況的依據(jù)，對確保我國有關(guān)法律、法規(guī)發(fā)揮應(yīng)有的作用，具有十分重要的意義。（趙文娟，1998）
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社會責任會計從產(chǎn)生至今僅有30多年的歷史，但這一學科的理論淵源甚為久遠，歸納起來主要包括：
1.相關(guān)概念的產(chǎn)生
西斯蒙蒂在1819年出版的《政治經(jīng)濟學新原理》中首次提出了“社會成本”概念?？死嗽谄?923年出版的《管理成本經(jīng)濟學》中提出了“社會成本簿記”和“社會價值”概念。馬歇爾提出了“外部經(jīng)濟”概念。以上無論是“社會成本”、“社會成本簿記”，還是“社會價值”、“外部經(jīng)濟”概念，其共同特征都是與“社會”或“外部”相聯(lián)系，從而使這些傳統(tǒng)的概念從“企業(yè)”擴展到“社會”、“外部”，為會計從“企業(yè)”拓展到“社會”奠定了概念基礎(chǔ)。（王麗新，1998）
2.相關(guān)理論及其成熟
社會責任會計的理論基礎(chǔ)是西方經(jīng)濟學派新的企業(yè)對社會的責任觀念。這種會計的服務(wù)對象不是股東，而是面向各個社會集團。這里的企業(yè)社會責任，是指企業(yè)在處理與社會的相互關(guān)系時所應(yīng)承擔的義務(wù)（馮巧根，1992；陳瑋，1994）。福利經(jīng)濟學派提出的企業(yè)社會責任觀念認為，履行社會責任是企業(yè)義不容辭的一項義務(wù)，而且只有在實現(xiàn)諸如環(huán)境保護、增進人們福利等社會目標之后，還能獲得令人滿意的利潤，才能說明企業(yè)履行了社會責任（吳俊，1994；張亞梅，2001；王雪芳，2004）。馬歇爾的“外部經(jīng)濟”理論、庇古的“外部效應(yīng)”理論和科思的社會成本理論等為社會責任會計的產(chǎn)生奠定了經(jīng)濟學基礎(chǔ)（宋獻中，1992；秦勇，1995）。會計受托責任是社會責任會計的前提。隨著現(xiàn)代會計受托責任范圍及其具體內(nèi)容的不斷拓展,其受托責任包括以體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益為主的經(jīng)濟責任和以體現(xiàn)社會效益為主的社會責任兩個方面,這充分展示了會計的未來發(fā)展方向。社會責任會計試圖反映和揭示企業(yè)社會效益和社會價值的形成、實現(xiàn)和分配過程。（陳文華、石敏宅，1997；蔡昌，1998）
3.相關(guān)學科的興起
（1）生態(tài)經(jīng)濟學：生態(tài)經(jīng)濟學是介于生態(tài)學和經(jīng)濟學之間的一門新興學科，它的研究對象是生態(tài)系統(tǒng)和經(jīng)濟系統(tǒng)復合而成的經(jīng)濟生態(tài)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及其運動規(guī)律（周龍，1997）。（2）環(huán)境經(jīng)濟學：環(huán)境經(jīng)濟學是在經(jīng)濟發(fā)展所導致的環(huán)境破壞和污染的日趨嚴重，而傳統(tǒng)的經(jīng)濟學理論已難以解決環(huán)境污染和資源枯竭問題的條件下應(yīng)運而生的一門新興經(jīng)濟分支學科（王麗新，1998）。（3）社會學：社會學是研究社會、社會發(fā)展和社會問題的一門學科。從社會學角度分析,企業(yè)不僅是一種經(jīng)濟存在，而且是一種社會關(guān)系的集合體。隨著社會倫理觀和價值觀的完善，要求企業(yè)不僅要提高經(jīng)濟效益，還應(yīng)提高社會效益，并承擔必要的社會責任,這樣傳統(tǒng)會計必然會延伸到社會責任會計。（蔡昌，1998）
二、中國社會責任會計的理論框架
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社會責任會計產(chǎn)生于20世紀70年代末期。30余年來，西方國家有些會計學者對其理論體系進行了較為廣泛的研究。由于認識角度的不同，因而對社會責任會計的表述有一些差異：
1.有的學者從它控制的對象和主體去認識，認為有以企業(yè)為控制對象的社會責任會計（微觀社會責任會計）和以國民經(jīng)濟為控制對象的社會責任會計（宏觀社會責任會計）
微觀社會責任會計指企業(yè)經(jīng)濟活動對社會帶來的影響的計量報告（吳俊，1994；鄧小洋，1996；王麗新，1998；陽秋林，2001；劉秀琴，2003；王雪芳，2004）。典型的表述為：社會責任會計是社會發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，它與政治、社會、經(jīng)濟相聯(lián)系，利用會計特有的方法，對企業(yè)的社會貢獻、經(jīng)濟貢獻、社會成本、私人成本等加以確認、計量，并以報表形式披露，給政府和其他社會部門投資者提供有用的財務(wù)、非財務(wù)信息。（王麗新，1998）
宏觀社會責任會計指整理、衡量及分析政府和企業(yè)行為所引起的社會和經(jīng)濟后果（裘麗婭，1997；陳學軾，1998；姚正海，2003）。典型的表述為：社會責任會計是指從宏觀經(jīng)濟觀念出發(fā)，對企業(yè)經(jīng)濟活動的社會影響進行計量和報告的會計。它本質(zhì)上屬于宏觀會計的范疇，是20世紀70年代所產(chǎn)生的一個新的會計分支。（陳學軾，1998）
2.有的學者從它反映的內(nèi)容上去認識，認為有狹義社會責任會計和廣義社會責任會計
狹義社會責任會計只反映企業(yè)的社會責任（潘清平，1995；蔡昌，1998；許家林，1999；陽秋林，2001；魯慧慧，2004；王雪芳，2004）。典型的表述為：通常所說的社會責任會計，是從微觀角度來說的，即以企業(yè)與社會之間的相互關(guān)系為中心，采用會計特有的方法和技術(shù)，對企業(yè)主體的經(jīng)營活動所帶來的社會貢獻和社會損害進行反映和控制的會計。（王雪芳，2004）
廣義社會責任會計既反映經(jīng)濟責任又反映社會責任（吳俊，1994；秦勇，1995；王麗新，1998；仲修偉，1999；劉秀琴，2003；劉華，2003）。典型的表述為：社會責任會計是把企業(yè)與社會間的相互關(guān)系當作社會責任并以此為中心對企業(yè)行為所引起的社會和經(jīng)濟結(jié)果進行的反映、衡量、控制、分析和揭示（仲修偉，1999）。社會責任會計是社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它與政治、社會、經(jīng)濟相聯(lián)系，利用會計特有的方法，對企業(yè)社會貢獻、經(jīng)濟貢獻、社會成本、私人成本等加以確認、計量、報告。（周龍，1997）
（二）社會責任會計的目標
1.大多數(shù)學者（宋獻中，1992；秦勇，1995；鄧小洋，1996；吳善華，1997；陳艷萍，1998；李昕，2002；王雪芳，2004）認為，社會責任會計目標應(yīng)分為兩個層次，即基本目標和具體目標
基本目標是提高社會效益，協(xié)調(diào)社會效益與經(jīng)濟效益的關(guān)系，通過計量、計算社會成本和社會效益，實現(xiàn)企業(yè)凈社會貢獻額的最大化；具體目標是真實而公正地向外部及內(nèi)部信息使用者提供社會責任信息，將其廣泛地用于政府、公共利益團體、新聞媒體、法律機構(gòu)等一切與企業(yè)發(fā)生聯(lián)系的團體或個人(甚至包括職工及消費者)的經(jīng)濟、法律、個人消費、就業(yè)及新聞導向等方方面面的決策。
綜合以上兩種目標，社會責任會計的目標可以概括如下：（1）確認和計量會計主體在一定時間內(nèi)的社會凈貢獻；（2）幫助決定企業(yè)的經(jīng)濟運行是否直接影響相關(guān)的資源，是否與共同的社會準則全面一致；(3)以適當?shù)姆椒ǎM可能多地為社會各部門提供有關(guān)企業(yè)的目標、政策和計劃以及對社會的義務(wù)和貢獻等方面的信息。（吳俊，1994；宋獻中，1992；許家林，1999）
2.也有一部分學者從傳統(tǒng)會計目標的拓展出發(fā)來闡述這一問題。他們認為：“隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，福利經(jīng)濟學派新的企業(yè)社會責任觀念逐漸取代古典經(jīng)濟學家的企業(yè)社會責任觀念，傳統(tǒng)的會計計量和報告目標顯得過于狹窄，它并不能反映各社會團體的利益，為其他有關(guān)方面提供有用的會計信息”，由此提出“社會責任會計的目標是計量和報告企業(yè)各項社會責任的履行情況，使會計可以為各有關(guān)社會集團同時提供有用的會計信息，從而擴大傳統(tǒng)的會計職能。（蔡昌，1998；張亞梅，2001；朱偉平，2005；陽秋林，2005）”
（三）社會責任會計的基本假設(shè)
1.絕大部分學者（宋獻中，1992；吳俊，1997；李昕，2002；姚正海，2003；王雪芳，2004）認為，作為會計的一個分支，社會責任會計的基本假設(shè)必須遵循傳統(tǒng)會計的假設(shè)，在繼承的基礎(chǔ)上修訂
會計主體假設(shè)：假定社會責任會計的主體是企業(yè)，一般是指相對獨立的盈利企業(yè)，社會責任會計記錄和報告的是該主體對其他社會各分子所產(chǎn)生的影響。同時，在社會責任會計理論下，會計主體應(yīng)當根據(jù)特定的個人、集體或組織的經(jīng)濟權(quán)益來確定，它反映了財務(wù)報表使用者的利益。
持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)：正是由于企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營，社會責任會計才有必要記錄、計算社會效益和社會成本，社會責任會計所采用的方法是以企業(yè)繼續(xù)生存為前提的。社會責任會計工作的目的就是及時反映企業(yè)履行社會責任的情況，對企業(yè)日常發(fā)生的活動所引起的社會效益和社會成本進行定期計算、分類、匯總，以滿足決策者的需要。
多種計量單位并有的假設(shè)：社會責任會計不能單純利用貨幣計量單位進行計價，它必須廣泛使用勞動量、實物量和其他計量形式，對企業(yè)的社會效益和社會成本進行全面的記錄、計算。
2.也有部分學者（趙娟，2005）提出了創(chuàng)新
環(huán)境價值假設(shè)：按照馬克思的勞動價值理論，只有用于交換的勞動產(chǎn)品才具有價值，環(huán)境資源只有使用價值，沒有交換形成價值和價格，于是企業(yè)只承認那些能以貨幣計量、能用價格確認和交換的東西，即僅對直接消耗的生產(chǎn)要素付費，而沒有將對環(huán)境的消耗、破壞納入傳統(tǒng)的會計核算范圍中。但要進行社會責任會計核算，首先必須承認環(huán)境資源是有價值的。也就是說，社會責任會計不適用于勞動價值理論，但適用于邊際價值理論。
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社會責任會計的一般會計原則是對會計活動一般規(guī)律的認識，是開展會計工作的前提，是指導會計實務(wù)的規(guī)范。遵循一定的原則，是開展社會責任會計核算的基礎(chǔ)。
絕大多數(shù)學者（宋獻中，1992；朱勇，1998；蔡昌，1998；李昕，2002）認為社會責任會計的原則有以下幾條：1.社會性原則。要求企業(yè)站在整個社會的角度而不是自身的角度來反映經(jīng)濟活動，對企業(yè)進行考評，在核算中應(yīng)把社會凈貢獻作為首要指標。2.真實性原則。企業(yè)應(yīng)客觀、如實地按事物本來的面目反映一切會計事項，不得有歪曲或有主觀成分，會計事項是可供檢驗的。3.政策性原則。會計活動應(yīng)遵循國家根據(jù)宏觀調(diào)控的需要制定的一系列政策，并對政策的執(zhí)行情況有所反映。4.一致性原則。企業(yè)不能為達到某一臨時性目的而擅自改變會計處理程序、方法等，以利于進行不同會計期間的縱向比較。
也有部分學者進行了補充，認為其還應(yīng)該包括：1.強制和自愿相結(jié)合的原則。必須對企業(yè)最低限度的披露做出明確的和強制性的規(guī)定。對主動的披露盡可能多的社會信息的企業(yè)，社會公眾和政府應(yīng)予以支持和鼓勵（姚正海，2003）。2.充分揭示原則。即要求企業(yè)將一切有關(guān)企業(yè)社會責任履行情況的信息報告給信息使用者，力求全面，不要隱瞞企業(yè)某些對社會不利的信息。因為每增加一個相關(guān)信息都會減少決策的盲目性，相應(yīng)減少風險的程度（吳俊，1997；蔡昌，1998）。3.誰投資誰受益，誰污染誰治理，誰破壞誰恢復原則。 根據(jù)這一原則，就可以明確各責任主體的責任，把環(huán)境保護與治理結(jié)合起來，而不是“先污染后治理”，采用一次“算總賬”的方式來解決問題。4.企業(yè)效益與社會效益相結(jié)合原則（陽秋林，2005）。5.及時反饋原則。社會責任會計——應(yīng)及時揭示企業(yè)社會責任的履行情況，并加以反饋。特別是在企業(yè)履行情況出現(xiàn)問題時，可以及時進行控制和決策，以保證企業(yè)的信譽，維護企業(yè)的社會效益。（文建平，1999）
其中，姚正海（2003年）還提出了以下觀點：1.可控性原則，各責任單位只對其可控范圍內(nèi)的經(jīng)濟責任負責。責任會計的重要特點就是實行分權(quán)管理責任，只有在分權(quán)的條件下，才能準確確定責任單位的可控責任。貫徹此原則需注意以下三點：（1）明確企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任基本是可控的，不存在不能落實的經(jīng)濟責任；（2）把經(jīng)濟責任同管理權(quán)、決策權(quán)統(tǒng)一起來，做到誰負責誰管理；（3）對涉及兩個以上責任單位的經(jīng)濟事項，必須科學劃分，明確責任。2.靈活性原則。社會責任會計所核算的內(nèi)容很廣泛，要對不同企業(yè)、不同時期制定不同的核算內(nèi)容和方法，不僅可以使用歷史成本計價，還可使用環(huán)境機會成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值等計價方法。西方社會責任會計的理論與方法為我國提供了有益的借鑒。即根據(jù)本國實際狀況，先分階段、有步驟地開展試點，逐步完善，為全面推廣奠定基礎(chǔ)。3.預警性原則。傳統(tǒng)會計把會計主體局限在不考慮社會目標的環(huán)境之中，結(jié)果犧牲了社會效益。社會責任會計應(yīng)在講究企業(yè)經(jīng)濟效益的同時努力提高社會效益，以保證經(jīng)濟、環(huán)境和社會能夠真正實現(xiàn)長期、可持續(xù)發(fā)展。
