[摘要] 我國(guó)2006年2月新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定：我國(guó)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。本文從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性的角度分析了這一規(guī)定的利弊，認(rèn)為它將在某種程度上降低會(huì)計(jì)信息相關(guān)性，不利于投資者決策。
[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)減值 相關(guān)性 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
我國(guó)財(cái)政部在2006年2月頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以后本文簡(jiǎn)“稱新準(zhǔn)則”）。新準(zhǔn)則中《CAS第8號(hào)－資產(chǎn)減值》規(guī)定：除存貨及歸入金融資產(chǎn)的應(yīng)收賬款、短期投資、委托貸款外，資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。
作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之一的相關(guān)性要求（眾多研究發(fā)現(xiàn)，投資者更需要這一要求）：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備最符合會(huì)計(jì)報(bào)表使用者期望的情況是：數(shù)量上，計(jì)提的資產(chǎn)減值數(shù)字能真實(shí)、準(zhǔn)確的反映公司資產(chǎn)的毀損狀況，以便投資者對(duì)整體資產(chǎn)的盈利能力做出正確地判斷；質(zhì)量上，既能滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求，同時(shí)也要能滿足會(huì)計(jì)信息可靠性的要求。
筆者認(rèn)為，資產(chǎn)減值禁止轉(zhuǎn)回，在一定程度上壓縮了盈余管理的空間，迎合了會(huì)計(jì)信息的可靠性要求（這一點(diǎn)學(xué)術(shù)界基本上已經(jīng)達(dá)成共識(shí))，但并不能滿足會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求。
一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備禁止轉(zhuǎn)回不能滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求
1.企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)可能會(huì)更傾向謹(jǐn)慎
按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)減值一旦確認(rèn)，在以后就不得轉(zhuǎn)回，出于利潤(rùn)最大化需要和納稅的考慮（由于資產(chǎn)減值無稅前抵扣功能，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)后果出現(xiàn)大幅減值），會(huì)計(jì)人員在計(jì)提資產(chǎn)減值的時(shí)候會(huì)更加謹(jǐn)慎?！爸?jǐn)慎計(jì)提”的傾向，使得長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備禁止轉(zhuǎn)回的初衷遭遇背離，外部報(bào)表使用者渴望提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的良好愿望被辜負(fù)。
2.盈余管理的新方式將進(jìn)一步降低會(huì)計(jì)信息相關(guān)性
新準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，而應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、委托貸款等短期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備仍允許轉(zhuǎn)回。因此，應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長(zhǎng)期資產(chǎn)的折舊或攤銷可能將成為盈余管理的主要方式。
3.“判斷”與“估計(jì)”將繼續(xù)充當(dāng)盈余管理的手段
新準(zhǔn)則運(yùn)用會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來適應(yīng)會(huì)計(jì)域秩序的動(dòng)態(tài)性，以最大限度在減少會(huì)計(jì)信息的規(guī)則性失真，這是值得肯定的。但實(shí)際上，對(duì)于長(zhǎng)期資產(chǎn)減值比較復(fù)雜的未來現(xiàn)金流量和公允價(jià)值的判斷，只有尋求專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估師機(jī)構(gòu)的幫助，才能得出恰當(dāng)?shù)臏p值金額。由于信息的不對(duì)稱，這些“判斷”與“估計(jì)”成為了違規(guī)性失真的重要載體。此時(shí)，禁止轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備又有何意義呢！禁止轉(zhuǎn)回這一規(guī)定反而為“拒絕改正錯(cuò)誤”提供了合理的借口。
二、長(zhǎng)期資產(chǎn)減值在價(jià)值恢復(fù)時(shí)應(yīng)適當(dāng)允許轉(zhuǎn)回
1.資產(chǎn)減值禁止轉(zhuǎn)回，使得減值資產(chǎn)在價(jià)值實(shí)際得到恢復(fù)時(shí)，其價(jià)值被低估，真實(shí)的盈利能力得不到充分的認(rèn)可，在財(cái)務(wù)報(bào)告中也沒有得到體現(xiàn)，從投資者決策角度來說，資產(chǎn)減值禁止轉(zhuǎn)回，不可避免的在一定程度上辜負(fù)了他們對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的期望。
2.從理論的角度看，“完全”禁止長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是不完美的。按照資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易和事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有和控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。只要符合資產(chǎn)的定義及其兩個(gè)確認(rèn)條件，都應(yīng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。當(dāng)減值資產(chǎn)價(jià)值得到恢復(fù)時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)重新將其確認(rèn)為資產(chǎn)。否則,與資產(chǎn)的定義相矛盾。
3.在長(zhǎng)期資產(chǎn)中部分資產(chǎn)減值在符合既定條件情況下，應(yīng)合理的予以確認(rèn)。以無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資為例，由于這幾種資產(chǎn)的價(jià)值很可能在計(jì)提以后得到恢復(fù)（在實(shí)務(wù)中確實(shí)存在轉(zhuǎn)回的多種因素，如：固定資產(chǎn)的價(jià)值很可能因通貨膨脹、周圍環(huán)境的變化等因素大幅回升），如有確鑿證據(jù)(如能夠提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等)表明資產(chǎn)有明顯增值的話(比如可將“明顯增值”定義為公允價(jià)值超過賬面凈額20%以上時(shí)),可以將減值在計(jì)提范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。
4.應(yīng)當(dāng)盡力采用經(jīng)濟(jì)學(xué)中全面收益的觀點(diǎn)，以使企業(yè)中的資產(chǎn)的價(jià)值得以充分的表達(dá)，以使投資者對(duì)企業(yè)有一個(gè)全面的了解與認(rèn)識(shí)。以便于投資者做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。
綜上，筆者認(rèn)為新準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值禁止轉(zhuǎn)回，理論上，厄殺了資產(chǎn)價(jià)值的公允表達(dá)；實(shí)質(zhì)上，沒能根除企業(yè)盈余管理空間。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的規(guī)定應(yīng)盡快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，放棄這一“特殊的規(guī)定”，讓資產(chǎn)的價(jià)值得到真實(shí)、充分的表達(dá)。
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