【摘要】 本文淺談事前、事中、事后會計的決策職能和建議。
【關(guān)鍵詞】 會計決策；參謀；參與；評價；建議
在我國市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是股東權(quán)益最大化、經(jīng)濟效益最優(yōu)化和利潤最大化，利用會計信息幫助企業(yè)提高管理水平需要發(fā)揮會計的決策職能。企業(yè)面臨的競爭不僅來自國內(nèi)，更來自國外。面對瞬息萬變的外部環(huán)境與強大的競爭對手，會計的基本職能已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求，因此會計參與決策的職能顯得尤為重要。以下為筆者的觀點和建議。
一、事前會計決策的參謀職能
市場經(jīng)濟的瞬息變化要求會計提供的各種信息不可能等到相關(guān)過程完結(jié)后才去收集，信息滯后就失去了價值。會計決策職能，就是通過反映外部環(huán)境和內(nèi)部因素資源要素的變化來測定其發(fā)展趨勢。
在充滿競爭的行業(yè)中，一個企業(yè)只有在能夠產(chǎn)生足以彌補其成本的收益的前提下才能得以生存。由于企業(yè)的資金運動具有可控性，人們就可以通過決策和控制，促使企業(yè)的資金運動朝著有利的方向發(fā)展。面對鋪天蓋地的信息，分析出有用的信息，做出正確的決策，才是企業(yè)所需要的。企業(yè)經(jīng)營決策涉及的范圍很廣，例如：高新技術(shù)企業(yè)面臨融資、公司進(jìn)行金融投資，生產(chǎn)性企業(yè)接受一個生產(chǎn)項目以及采購原材料等等，都要進(jìn)行風(fēng)險投資分析，會計的決策職能對企業(yè)的發(fā)展趨勢起到參謀的作用。
二、事中會計決策的參與職能
其他部門的經(jīng)理經(jīng)常會怨聲載道，埋怨存貨周轉(zhuǎn)率太低，產(chǎn)品利潤不好，投資損失嚴(yán)重，發(fā)生的間接費用太高等，要改善這種狀況，會計的決策參與職能便顯得更加重要。會計人員可以為管理層的決策提供有力的數(shù)據(jù)支持，以減少不確定帶來的決策風(fēng)險，這些支持已經(jīng)不再局限于傳統(tǒng)的管理會計的范疇，會計已經(jīng)影響到公司的戰(zhàn)略決策層面。公司對于戰(zhàn)略優(yōu)勢的確立更多地來自于會計的決策職能。
例如：沃太克診斷器制造公司在接受麥迪斯普賴公司的額外訂單時，就充分利用了會計決策的參與職能。
麥迪斯普賴公司是沃太克診斷器制造公司的最大客戶，沃太克每個月都以5美元的單位價格銷售10 000件診斷器給麥迪斯普賴公司。由于麥迪斯普賴公司提出以后每月將多購買5 000件診斷器，但這多購的5 000件必須為4美元，否則將撤銷原來的10 000件訂單，因此沃太克利用會計信息對麥迪斯普賴公司的訂單進(jìn)行了論證：
沃太克公司每月大致生產(chǎn)10萬件，公司上月的損益表如：
表1
銷售收入（97 000件，每件5.00美元）＄485 000
銷售成本（97 000件，每件4.50美元） 436 500
銷售利潤 ＄48 500
減：管理費用 26 000
稅前凈收益 ＄22 500
表2
有關(guān)計算診斷器的平均成本：
每月生產(chǎn) 每月生產(chǎn)
100 000單位105 000單位
直接人工及材料費用＄ 3.00＄3.00
其他生產(chǎn)費用1.50 1.46
平均總生產(chǎn)成本 ＄4.50 ＄4.46
但是這額外的5 000件的單位成本是不是高達(dá)4.46美元呢？因此又針對增量收入和成本進(jìn)行了如下分析：
增加的收入（5 000件×＄4.00） ＄20 000
100 000件的總成本（100 000×＄4.50）＄ 450 000
105 000件的總成本（105 000×＄4.46）＄ 468 300
5 000件增加的成本＄18 300
多銷5 000件增加的利潤＄1 700
多生產(chǎn)5 000件的單位成本為：
總成本金額的差額468 300－450 000
----------―＝---------- ＝3.66（美元）
產(chǎn)量的差額5 000
因此，這增加的5 000件的單位成本為3.66美元，以3.66美元的單位成本為判斷依據(jù)，沃太克公司接受了這一訂單。
在沃太克公司的這個例子中，沃太克公司對總的銷售收入和平均產(chǎn)品成本進(jìn)行了評價，有助于實現(xiàn)公司的利潤最大化，也因此留住了最大的客戶。會計參與企業(yè)的高層決策是現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的要求，無論是過去、現(xiàn)在，還是將來，這對決策方案的準(zhǔn)確性和有效性是一個有力的保障。
三、事后會計決策的評價職能
在企業(yè)的工作實踐中，要充分運用會計預(yù)測和決策參與的方法對企業(yè)進(jìn)行綜合評價：一是看進(jìn)行會計決策后是否更適合企業(yè)的發(fā)展，對財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。例如對已經(jīng)進(jìn)行的資金投資項目、進(jìn)入費用的大修理費、計提的各項準(zhǔn)備金，固定資產(chǎn)和資產(chǎn)庫存價值等，要根據(jù)企業(yè)的具體情況和市場情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬r值調(diào)整。二是對于為了企業(yè)今后發(fā)展所增加的投入，要根據(jù)經(jīng)營預(yù)測和決策的情況，對企業(yè)有發(fā)展?jié)摿Φ囊M(jìn)行具體分析，并調(diào)整指標(biāo)。三是要結(jié)合市場的變化和責(zé)任的落實情況進(jìn)行指標(biāo)的調(diào)整，以便較全面、準(zhǔn)確、客觀地評價和考核企業(yè)的經(jīng)營情況，較大地發(fā)揮會計的決策職能。
會計決策是會計人員為了解決企業(yè)資金運動過程中所出現(xiàn)的問題和把握機會而制定和選擇活動方案的過程。就是從各種備選方案中選出最優(yōu)方案，以獲得最大的經(jīng)濟效益。因此，應(yīng)該重視會計的決策職能，筆者有以下建議：
?。ㄒ唬┩晟剖袌鼋?jīng)濟體制和法律環(huán)境
要促使企業(yè)在管理中盡可能地應(yīng)用會計的決策職能，必須不斷深化經(jīng)濟和管理體制改革，進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)，改進(jìn)企業(yè)行政當(dāng)局的獎懲制度，不斷完善市場機制，從而使每一個企業(yè)都能真正依靠改進(jìn)內(nèi)部管理，來保證自己在激勵的競爭中立于不敗之地。依法執(zhí)政，依法管理，這是經(jīng)濟體制改革的重要保障，進(jìn)一步完善我國的法律體系，為企業(yè)創(chuàng)造一個公開的、自由競爭的市場環(huán)境，才能使企業(yè)在這種環(huán)境中優(yōu)勝劣汰。
?。ǘ┺D(zhuǎn)變經(jīng)營管理者的觀念
企業(yè)的經(jīng)營管理者對管理會計的重視程度直接影響到會計的決策職能在企業(yè)中能否得到發(fā)揮，如果經(jīng)營管理者認(rèn)為會計就是算賬、報賬，至于管理、經(jīng)營決策，那是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事；由于受封建專制思想的影響，雖然管理會計經(jīng)過各種計算分析得出最優(yōu)方案提供給領(lǐng)導(dǎo)者，但在某些專制領(lǐng)導(dǎo)面前的作用微乎其微，就會使管理會計的決策事倍功半，從而消弱了會計的決策職能?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟要求企業(yè)經(jīng)營者不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，充分利用會計的決策職能，使企業(yè)的管理水平得到進(jìn)一步提升。
?。ㄈ┨岣邥嬋藛T素質(zhì)
我國現(xiàn)階段會計人員的人數(shù)很多，但總體素質(zhì)較低。受自身條件限制，就使得他們很難去利用會計信息參與企業(yè)的決策。雖然有些會計人員學(xué)習(xí)過一些管理會計知識，但大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的實際操作。而且，由于會計人員的主動性欠缺，或者經(jīng)營者的不重視，會計人員本身也沒有應(yīng)用管理會計的機會與積極性。因此，要提高會計人員的自身綜合素質(zhì)，發(fā)揮會計的決策職能，為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策。
?。ㄋ模┨岣邥嬰娝慊?
隨著計算機在我國企業(yè)會計中的應(yīng)用程度和利用率越來越高，在開展會計電算化的企業(yè)中，其應(yīng)用不能只停留在事后算賬的水平上，應(yīng)具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測和決策的能力等。通過互聯(lián)網(wǎng)，會計對企業(yè)的各種交易和事項在發(fā)生時即可實時記錄、實時處理、實時報告，日常信息的立即反映已成為可能。信息使用者可直接進(jìn)入企業(yè)信息系統(tǒng)，與信息提供者進(jìn)行雙向交流，自主選擇會計信息，滿足其決策需要，從而不必再等到分期報告出來之后，去獲得那些經(jīng)過綜合的歷史信息。提高會計電算化水平，提高會計信息的利用程度，能夠真正發(fā)揮會計的決策職能。
決策是企業(yè)管理中最重要的工作，決策的正確與否關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)營成敗。會計通過提供經(jīng)濟數(shù)據(jù)參與企業(yè)經(jīng)營決策，在各個工作環(huán)節(jié)中綜合地體現(xiàn)著反映、監(jiān)督和參與經(jīng)營決策的職能。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和管理水平的提高，我們應(yīng)以發(fā)展的眼光來看待會計的職能，會計經(jīng)營決策的管理職能成為新發(fā)展了的職能，成為更重要的職能，將為企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮出更大的作用。
【主要參考文獻(xiàn)】
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