【摘要】 本文指出：企業(yè)供給會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力既來(lái)自于自身內(nèi)部，又來(lái)自于監(jiān)管部門(mén)外部，并提出了企業(yè)會(huì)計(jì)信息供給過(guò)程中應(yīng)該考慮的若干因素，以期對(duì)提高會(huì)計(jì)信息供給質(zhì)量有所幫助。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)信息；供給動(dòng)力；限制因素
在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)中，存在著信息的供給與需求，會(huì)計(jì)信息已成為一種商品。但在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜及規(guī)模的擴(kuò)大，信息需求方的決策所面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，他們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息供給的內(nèi)容和形式的要求越來(lái)越高。對(duì)于會(huì)計(jì)信息的供給方企業(yè)而言，他們供給會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力來(lái)自哪里？在信息供給過(guò)程中又應(yīng)該考慮哪些因素以提高會(huì)計(jì)信息供給的質(zhì)量呢？本文將針對(duì)這兩問(wèn)題展開(kāi)探討。
一、企業(yè)的會(huì)計(jì)信息供給主體
如果單從會(huì)計(jì)信息的生成來(lái)看，其供給主體似乎就是會(huì)計(jì)人員。但是，由于會(huì)計(jì)信息的作用之一在于反映管理者的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，而管理人員的努力程度是不可觀察的，因此會(huì)計(jì)信息反映的指標(biāo)就成為相關(guān)利益者評(píng)價(jià)管理者經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的主要標(biāo)準(zhǔn)。這就決定了管理層比會(huì)計(jì)人員更關(guān)注會(huì)計(jì)信息所反映的內(nèi)容和結(jié)果，也必然會(huì)參與乃至干涉會(huì)計(jì)信息的生成與傳遞。由于會(huì)計(jì)人員可能受到管理階層的干預(yù)，甚至在會(huì)計(jì)信息生成的過(guò)程中被管理層左右，并且選擇會(huì)計(jì)政策的主體是管理階層而非會(huì)計(jì)人員，因而將會(huì)計(jì)信息提供的主體定位于管理階層或企業(yè)比定位于會(huì)計(jì)人員更合理。（杜興強(qiáng)，1998）
二、企業(yè)的會(huì)計(jì)信息供給動(dòng)力
司可脫認(rèn)為企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力有兩點(diǎn)，即契約性動(dòng)力和市場(chǎng)動(dòng)力。筆者就從這兩方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息供給的動(dòng)力展開(kāi)闡述。
?。ㄒ唬?huì)計(jì)信息供給的動(dòng)力源自公司締結(jié)的合同
企業(yè)是一組正式或非正式契約的組合，會(huì)計(jì)信息對(duì)于監(jiān)督契約合同的遵循情況是必須的。股東、債權(quán)人等作為契約的締結(jié)方，與企業(yè)的管理層之間存在委托代理關(guān)系，為了防止管理層“偷懶”、“貪污”等行為的發(fā)生，外界的資金提供者在與管理層達(dá)成的協(xié)議中會(huì)要求其生產(chǎn)并披露會(huì)計(jì)信息，并以此作為衡量管理層工作業(yè)績(jī)或是否繼續(xù)向該企業(yè)進(jìn)行貸款的信息來(lái)源。例如，股東與管理層之間的雇傭合同要求管理當(dāng)局披露企業(yè)以凈收益為核心的經(jīng)營(yíng)成果，作為計(jì)量管理人員業(yè)績(jī)的指標(biāo)。與此同時(shí)，當(dāng)一個(gè)公司舉債時(shí)，在合同中必然包括債務(wù)保護(hù)性條款，這就要求公司管理當(dāng)局披露與債務(wù)保護(hù)性條款相關(guān)的不同比率信息。此時(shí)管理者都愿意提供該類信息，以使股東和債權(quán)人相信他在實(shí)際中遵守契約規(guī)定，并努力工作。原則上，為信息生產(chǎn)直接訂立合同是較好的，但在實(shí)際中往往因?yàn)椴煌喖s方的信息偏好不同，很難達(dá)成一致的協(xié)議，即使可行，也會(huì)因談判成本太高而不符合成本效益原則。因此，以準(zhǔn)則的形式來(lái)規(guī)范能滿足大多數(shù)外部信息需求的通用財(cái)務(wù)報(bào)告便成為必要了。
?。ǘ?huì)計(jì)信息供給的另一動(dòng)力來(lái)自于市場(chǎng)動(dòng)力
這里市場(chǎng)動(dòng)力是指經(jīng)理人才市場(chǎng)和接管市場(chǎng)的存在，正如尤金·法瑪 (1980)所指出的讓管理人員隸屬于經(jīng)理人才市場(chǎng)，這將賦予其管理服務(wù)以市場(chǎng)價(jià)值。經(jīng)理人才市場(chǎng)會(huì)激勵(lì)管理層使其公司價(jià)值最大化，這將對(duì)管理人提供信息的動(dòng)力產(chǎn)生主要影響。首先，將降低管理人員投機(jī)的趨勢(shì)，使管理人員更愿意提供影響公司價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。其次，管理人員將試圖使公司的資本成本最小化，從而使公司的市場(chǎng)價(jià)值最大化。這將形成向市場(chǎng)提供全面、可靠的信息的一種動(dòng)力，以增強(qiáng)投資者對(duì)公司的信心。接管市場(chǎng)的存在使得股東具有行使權(quán)力的潛在機(jī)會(huì)，如果管理層不努力實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化，公司可能會(huì)陷入被接管的境地，因而，接管市場(chǎng)也會(huì)激勵(lì)管理人員將公司價(jià)值最大化，它對(duì)于會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)也具有激勵(lì)作用。
另外，筆者認(rèn)為，信號(hào)傳遞理論也可用于企業(yè)的信息供給分析。為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得利益相關(guān)者的信任以及降低企業(yè)的資本成本，企業(yè)的管理層有動(dòng)機(jī)向企業(yè)的利益相關(guān)者披露有關(guān)企業(yè)狀況的會(huì)計(jì)信息，這種信號(hào)傳遞機(jī)制能夠使資金提供者和其他利益相關(guān)者了解企業(yè)的目前財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)金流量狀況，并判斷企業(yè)的未來(lái)發(fā)展態(tài)勢(shì)，借以做出各項(xiàng)投資決策。而且企業(yè)的管理者作為受托者，也希望提供經(jīng)過(guò)審計(jì)師鑒證的會(huì)計(jì)信息，來(lái)解除其“受托責(zé)任”。
三、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息供給的強(qiáng)制性推力
政府作為企業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求者之一，只不過(guò)政府相對(duì)于其他信息需求方而言對(duì)信息供給所實(shí)施的壓力和手段不同。政府可以代替國(guó)家，用法律和法規(guī)的形式要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的揭示，達(dá)到獲取會(huì)計(jì)信息的目的，并且在一般情況下，這種信息可以被其他信息使用者免費(fèi)使用。會(huì)計(jì)信息管制即政府監(jiān)管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行干預(yù)，包括對(duì)會(huì)計(jì)信息的供求關(guān)系及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、數(shù)量、表現(xiàn)形式及結(jié)構(gòu)的管制。（吳聯(lián)生，2000）
會(huì)計(jì)信息作為一種特殊的產(chǎn)品，其生產(chǎn)的壟斷性以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“隱性”特征，使得信息使用者在信息交換中處于劣勢(shì)地位，供需均衡不會(huì)自動(dòng)達(dá)成。價(jià)格機(jī)制無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息的最優(yōu)產(chǎn)量，會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)失靈，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的揭示需要在某一點(diǎn)上借助于外力尋求均衡，使供需雙方滿意。在會(huì)計(jì)信息披露均衡的獲取中，政府的強(qiáng)制性推力起到了重要的作用，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的適度管制是必需的。
最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的書(shū)面文件，至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注等，其會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》充分借鑒了美國(guó)等西方國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定，在信息披露方面正在向國(guó)際趨同。
四、企業(yè)在會(huì)計(jì)信息供給中應(yīng)考慮的因素
盡管企業(yè)會(huì)計(jì)信息供給在一定程度上是自愿的，源于契約動(dòng)力和市場(chǎng)動(dòng)力，且受到政府監(jiān)管部門(mén)的會(huì)計(jì)信息管制，但是，企業(yè)會(huì)計(jì)信息供給會(huì)受到一系列因素的制約，因此，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)準(zhǔn)形勢(shì)，采取措施，及時(shí)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。影響企業(yè)披露其會(huì)計(jì)信息的制約因素主要包括以下幾個(gè)方面:
?。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息需求方的關(guān)注和了解
會(huì)計(jì)信息使用者涉及投資人、債權(quán)人、政府、社會(huì)公眾、內(nèi)部員工以及潛在投資者等多個(gè)利益相關(guān)群體，不同的信息需求者對(duì)信息商品有著不同的要求，他們分別從自身的利益角度出發(fā)，關(guān)注信息的某些方面。比如投資者最關(guān)注企業(yè)的獲利能力、資產(chǎn)管理能力等，而債權(quán)人首要關(guān)注的是企業(yè)的償債能力。因此他們會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息供給提出不同的要求。而對(duì)企業(yè)而言要做到面面俱到是不可能的，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息的主要需求群體，盡量根據(jù)他們的需要及時(shí)提供有價(jià)值的信息，為他們進(jìn)行決策提供依據(jù)，并努力發(fā)展網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)，增加信息供給量。
?。ǘ┢髽I(yè)會(huì)計(jì)信息的供給要遵循“成本效益原則”
會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和披露都是要耗費(fèi)成本的，同時(shí)，也可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)收益。效益大于成本是企業(yè)信息供給的前提，信息供給需要在收益和成本之間權(quán)衡。披露信息主要涉及兩類成本：1.可計(jì)量成本，即可明確計(jì)算并實(shí)際支付的信息成本。包括信息收集和處理成本、審計(jì)成本；2.不可計(jì)量成本，表現(xiàn)為信息披露對(duì)企業(yè)的不利影響，此類成本不需要企業(yè)直接支付，也難以直接計(jì)量。當(dāng)然，在管制的情況下， 即使供給會(huì)計(jì)信息的成本大于收益，也必須按管制要求的數(shù)量和質(zhì)量供給會(huì)計(jì)信息，而當(dāng)企業(yè)考慮供給超過(guò)管制數(shù)量的會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)該考慮成本效益原則。
（三）企業(yè)應(yīng)該努力提高會(huì)計(jì)信息提供者的素質(zhì)
會(huì)計(jì)信息包括表內(nèi)信息、報(bào)表附注與表外信息，對(duì)這些內(nèi)容，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著具體的編制與披露規(guī)定，這就要求會(huì)計(jì)信息提供者能夠深入地理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)，會(huì)計(jì)并不是一門(mén)精算的科學(xué)，在具體的業(yè)務(wù)處理中，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力與合理估計(jì)的能力有著較高的要求。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的供給。因此，企業(yè)應(yīng)該提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，促使其及時(shí)學(xué)習(xí)、掌握新的會(huì)計(jì)法規(guī)，注重自身技能的培訓(xùn)和知識(shí)水平的提高，并嚴(yán)于律己，遵守相關(guān)財(cái)務(wù)法律法規(guī)，提供較高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。
（四）企業(yè)會(huì)計(jì)信息的供給要受到會(huì)計(jì)理論本身的限制
會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)與披露，無(wú)疑將受到會(huì)計(jì)理論的影響和限制。會(huì)計(jì)理論的發(fā)展一方面會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)主體本身的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)和披露產(chǎn)生直接的影響；另一方面還會(huì)影響規(guī)范會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與披露的會(huì)計(jì)規(guī)則。例如，歷史成本計(jì)量、貨幣計(jì)價(jià)、權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)等。對(duì)于企業(yè)而言，可以在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)成本效益分析后，就人們關(guān)心的企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)問(wèn)題，增加披露企業(yè)預(yù)測(cè)信息和一些分項(xiàng)目信息，以增強(qiáng)公眾對(duì)企業(yè)的了解。
（五）企業(yè)會(huì)計(jì)信息的供給要受到會(huì)計(jì)管制的影響
由于會(huì)計(jì)信息的“經(jīng)濟(jì)后果性”，某些會(huì)計(jì)信息公布會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不利的影響，這時(shí)某些企業(yè)并不會(huì)主動(dòng)地將這些會(huì)計(jì)信息公布，但企業(yè)應(yīng)該注意到會(huì)計(jì)管制的壓力，國(guó)家會(huì)強(qiáng)制企業(yè)按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量披露會(huì)計(jì)信息。雖然按照管制要求披露的會(huì)計(jì)信息量，并不一定是一個(gè)最優(yōu)的數(shù)量，經(jīng)常存在著信息過(guò)載或信息不足的情況，但這畢竟是政府對(duì)會(huì)計(jì)信息供給不實(shí)的一種解決辦法。
五、結(jié)束語(yǔ)
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，不確定性大大增強(qiáng)，用戶需要更多、更相關(guān)的信息來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，從而做出決策，因而對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求提高了。這就需要企業(yè)增加會(huì)計(jì)信息的供給，也就是滿足需求方的需要，增加會(huì)計(jì)信息供給的深度和廣度，并以法律、法規(guī)保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，逐步減少阻礙會(huì)計(jì)信息供給的因素，使會(huì)計(jì)信息供給滿足需求。
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