【摘要】 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的作用越來越重要，使用者可以通過它來了解企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模水平、實(shí)際資金使用狀況等一些在主表中無法反映的信息，但是也出現(xiàn)了一些問題，如有些企業(yè)利用會(huì)計(jì)報(bào)表附注發(fā)布虛假信息等。本文就財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息的作用、現(xiàn)存的問題及其對(duì)策進(jìn)行了分析研究。
【關(guān)鍵詞】 報(bào)表附注；信息披露；問題分析
會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表本身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說明和詳細(xì)解釋。會(huì)計(jì)報(bào)表主表信息的局限性與使用者日益增長的信息需求二者之間的矛盾促進(jìn)了會(huì)計(jì)報(bào)表附注的發(fā)展。人們?cè)絹碓较Ｍㄟ^對(duì)附注的研究來了解企業(yè)的真實(shí)利潤、實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模水平、表外籌資等在主表中無法反映的信息。然而，也正是由于會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用越來越大，使得有些公司開始在報(bào)表附注中大做文章。或是隱瞞其真實(shí)信息，或是變相欺騙信息使用者，使得會(huì)計(jì)報(bào)表附注規(guī)范化成為當(dāng)務(wù)之急。
一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的作用
（一）有助于提高會(huì)計(jì)報(bào)表信息的使用價(jià)值
會(huì)計(jì)信息披露的目的在于幫助報(bào)表使用者做出更為合理的決策，而這些信息受到會(huì)計(jì)諸要素的限制，并不能完全體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中，并且不同的報(bào)表使用者對(duì)信息需求的要求也各有側(cè)重，會(huì)計(jì)報(bào)表信息并不能滿足所有報(bào)表使用者的需要。而通過文字輔以數(shù)字、圖表等方式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息進(jìn)行解釋，并補(bǔ)充一些以前或未來的信息，可以解決這個(gè)問題，提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。這樣，不但會(huì)計(jì)人員能深刻理解有關(guān)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，即使非會(huì)計(jì)專業(yè)的管理人員也能夠看明白，從而進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)報(bào)表信息的使用價(jià)值。
?。ǘ┯兄趨f(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求之間的矛盾
相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性、及時(shí)性是保證會(huì)計(jì)信息決策有用的最重要的質(zhì)量特征，但各種質(zhì)量特征要求之間存在矛盾。比如，可靠性要求會(huì)計(jì)信息可驗(yàn)證、如實(shí)反映，而要達(dá)到可驗(yàn)證，就需要會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的依據(jù)為企業(yè)過去已經(jīng)發(fā)生了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但相關(guān)性又要求會(huì)計(jì)信息有助于報(bào)表使用者做出各項(xiàng)決策，報(bào)表使用者最希望得到的是關(guān)于企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的信息?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表附注在表內(nèi)披露這些信息，通過會(huì)計(jì)報(bào)表附注才能披露更多的前瞻性信息，從而提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。
二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的現(xiàn)存問題
（一）會(huì)計(jì)報(bào)表附注的信息披露制度本身缺乏規(guī)范性
目前，中國證監(jiān)會(huì)的《信息披露編報(bào)規(guī)則》是針對(duì)公開發(fā)行證券的公司而言的。財(cái)政部發(fā)布的一系列具體準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露要求很多也是針對(duì)上市公司的。但是，我國尚沒有針對(duì)中小規(guī)模企業(yè)及非公開發(fā)行債券的其他企業(yè)制定會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度，而這兩類企業(yè)在全國的企業(yè)中占絕大多數(shù)，這在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性，容易給人為操縱會(huì)計(jì)信息留下空間。有些公司在報(bào)表附注中大做文章，或是隱瞞其真實(shí)信息，或是變相欺騙信息使用者，直接影響到會(huì)計(jì)報(bào)表信息附注的可信度。
?。ǘ?huì)計(jì)報(bào)表附注的信息披露內(nèi)容缺乏全面性
會(huì)計(jì)報(bào)表附注的信息披露內(nèi)容忽略了對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)性會(huì)計(jì)信息是表明企業(yè)未來發(fā)展方向的經(jīng)營業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)信息，它的披露能夠使投資者和債權(quán)人了解企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，從而做出合理、有效的投資決策，防范和化解投資風(fēng)險(xiǎn)。由于報(bào)告確認(rèn)和計(jì)劃方面有嚴(yán)格的要求，這使得許多反映企業(yè)未來前景、對(duì)使用者非常有用的現(xiàn)金流向的預(yù)測(cè)性信息被排斥在財(cái)務(wù)報(bào)表外。而且，我國的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息也主要立足于過去，對(duì)未來的預(yù)測(cè)幾乎沒有。然而，決策總是面向未來的，所以現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系與信息使用者決策所需信息之間有很大的差距。
三、完善會(huì)計(jì)報(bào)表附注的幾點(diǎn)建議
?。ㄒ唬┩卣箷?huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度的覆蓋面
會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的披露制度應(yīng)該覆蓋我國所有的企業(yè)類型和不同規(guī)模的企業(yè)。由于我國上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度相對(duì)完善，筆者認(rèn)為，其他類型企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的披露制度可以參照上市的相關(guān)規(guī)定制定。具體提出以下建議:會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露可分為有限責(zé)任公司和股份有限公司兩大類，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及國有企業(yè)可以根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模參照有限責(zé)任公司的規(guī)定或者作為中小規(guī)模企業(yè)進(jìn)行處理。有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)在股份公司規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)簡(jiǎn)化。
?。ǘ┘訌?qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的規(guī)范操作
在會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的過程中，既要保護(hù)投資者、債權(quán)人等報(bào)表使用者的利益，又要保護(hù)企業(yè)的利益；既要使報(bào)表使用者能從中得知企業(yè)全部的重要信息，以幫助他們做出最佳的投資決策，又要保護(hù)企業(yè)的商業(yè)秘密，避免由于披露過多而使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。在我國各類企業(yè)中，既有上市公司，又有非上市公司，還有大中型企業(yè)與小規(guī)模企業(yè)之分，這就導(dǎo)致了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的不同要求。因此，在進(jìn)行表外披露時(shí)必須區(qū)別對(duì)待，有所側(cè)重。一般來說，多個(gè)投資主體從詳披露，單個(gè)投資主體從略披露；上市公司應(yīng)從詳披露，非上市公司可從略披露；規(guī)模大的企業(yè)從詳披露，規(guī)模小的企業(yè)從略披露。凡是影響重大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，公司應(yīng)予以充分披露，不得對(duì)外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注?？偠灾瑫?huì)計(jì)報(bào)表附注披露要加強(qiáng)規(guī)范操作，既充分又適度，內(nèi)外兼顧，不失偏頗，同時(shí)還要遵照國際慣例。
?。ㄈ┨岣邥?huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的質(zhì)量
會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息不僅要將報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的引起公司重大資產(chǎn)或主要業(yè)務(wù)發(fā)生變更，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及有重大影響事項(xiàng)的詳細(xì)情況等直接影響投資者決策的信息，作為“特別提示項(xiàng)”加以披露；在企業(yè)實(shí)務(wù)中，還要體現(xiàn)出以下信息：
1. 反映企業(yè)未來信息及對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)，會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息是企業(yè)對(duì)投資者的責(zé)任，但由于社會(huì)責(zé)任無法準(zhǔn)確計(jì)量和體現(xiàn)，利用報(bào)表附注對(duì)社會(huì)責(zé)任加以披露可以解決這一問題。2.應(yīng)要求企業(yè)充分披露預(yù)測(cè)性信息，特別是關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展前景的關(guān)鍵信息，增加盈利預(yù)測(cè)、變現(xiàn)能力等會(huì)計(jì)信息，揭示企業(yè)未來可能面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，更好地滿足報(bào)表使用者的決策需要。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 佘章炎.財(cái)務(wù)報(bào)表附注與銀行信貸[J].金融會(huì)計(jì)，2000，（8）.
[2] 陳瑜.試述財(cái)務(wù)報(bào)表附注-AICPA《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》的借鑒[J].上海會(huì)計(jì)，2001，（11）.
[3] 工曉楓.會(huì)計(jì)報(bào)表附注——銀行信息披露方式的必然選擇[J].金融會(huì)計(jì)，2002，（10）.
[4] 王國海.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度的探討[J].會(huì)計(jì)研究，2004，（5）.
