【摘 要】 文章從我國《事業(yè)單位會計制度》相關(guān)規(guī)定出發(fā)，就事業(yè)單位會計資產(chǎn)核算中融資租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的實際做法，結(jié)合工作實踐，提出了對融資租入固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)的一些建議，旨在完善和促進事業(yè)單位會計核算過程，對事業(yè)單位會計工作具有一定的借鑒和指導(dǎo)意義。
【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位會計；融資租賃；固定資產(chǎn)；固定基金；平衡
根據(jù)我國《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，事業(yè)單位擁有或控制的一項或幾項固定資產(chǎn)，必須要與該事業(yè)單位擁有的該項凈資產(chǎn)，即固定基金一一對應(yīng)，也就是一項固定資產(chǎn)的賬面余額要與該項固定基金賬面余額相對應(yīng)。這樣有利于對事業(yè)單位資產(chǎn)進行全面控制和反映，最大限度地保護國有資產(chǎn)，更好地完成事業(yè)單位以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式向社會提供生產(chǎn)性或生活性服務(wù)的基本功能。一些事業(yè)單位為了提高其管理和服務(wù)職能，更好地發(fā)揮服務(wù)社會的功能，同時由于自身財力所限，政府預(yù)算和補助經(jīng)費不能及時到位，開始采用融資租賃方式購入固定資產(chǎn)，不但解決了融資問題，更切實提高了事業(yè)單位的作為能力，不失為一種新型的擴大事業(yè)單位規(guī)模的方式。
但是，按照我國《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)時，在會計處理上需要借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款”。支付租金時，再借記“事業(yè)支出”等支出科目，貸記“固定基金”科目；同時借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。這樣下來，由于固定資產(chǎn)租入時是一次性全額計入“固定資產(chǎn)”賬戶的，而分期支付租金時，“固定基金”賬面上只是一部分款額，最終期末賬面和資產(chǎn)負(fù)債表上面固定資產(chǎn)和固定基金數(shù)額肯定是有差額存在的，不能實現(xiàn)“一項固定資產(chǎn)的賬面余額要與該項固定基金賬面余額相對應(yīng)”這樣一個結(jié)果，不能實現(xiàn)兩個科目金額之間的平衡。為了解決這一問題，筆者結(jié)合教學(xué)和實踐認(rèn)為，應(yīng)該增設(shè)“固定資產(chǎn)基金”和“待核銷固定資產(chǎn)基金”兩個過渡性凈資產(chǎn)類科目，在每一期末賬面和資產(chǎn)負(fù)債表上按照下面的公式實現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金賬面余額的相對應(yīng)：
固定資產(chǎn)賬面金額=固定基金賬面金額+待核銷固定資產(chǎn)基金賬面余額
這樣來實現(xiàn)兩個科目的動態(tài)平衡，比較圓滿地解決了這一問題。下面舉例說明：
例：某事業(yè)單位采用融資租賃方式從一家資產(chǎn)租賃公司租入一項固定資產(chǎn)，資產(chǎn)賬面原值100 000元，租賃協(xié)議約定分五年等額償清，每年還款20 000元。資產(chǎn)已經(jīng)運抵單位并交付使用。
1．第一年租入設(shè)備時
借：固定資產(chǎn)100 000
貸：其他應(yīng)付款100 000
同時，全額記入過渡性科目中
借：固定資產(chǎn)基金100 000
貸：待核銷固定資產(chǎn)基金100 000
2．第一年支付第一期租金20 000元時
借：事業(yè)支出等20 000
貸：固定基金 20 000
借：其他應(yīng)付款 20 000
貸：銀行存款 20 000
同時，沖銷過渡性科目
借：待核銷固定資產(chǎn)基金 20 000
貸：固定資產(chǎn)基金 20 000
第一年末固定資產(chǎn)賬面金額100 000=固定基金20 000+待核銷固定資產(chǎn)基金80 000
3. 第二年支付第二期租金20 000元時，會計處理同第一年（略）
第二年末固定資產(chǎn)賬面金額100 000=固定基金40 000+待核銷固定資產(chǎn)基金60 000
4. 第三年支付第三期租金20 000元時，會計處理同第一、二年（略）
第三年末固定資產(chǎn)賬面金額100 000=固定基金60 000+待核銷固定資產(chǎn)基金40 000
5. 第四年、第五年各支付20 000元租金時分錄同前三年（略）
第四年末固定資產(chǎn)賬面金額100 000=固定基金80 000+待核銷固定資產(chǎn)基金20 000
第五年末固定資產(chǎn)賬面金額100 000=固定基金100 000+待核銷固定資產(chǎn)基金0
由上例可以看出，通過設(shè)置“固定資產(chǎn)基金”和“待核銷固定資產(chǎn)基金”兩個過渡性的凈資產(chǎn)科目，就可以達到逐期期末固定資產(chǎn)賬面余額和固定基金賬面動態(tài)余額的平衡，從而實現(xiàn)了對事業(yè)單位資產(chǎn)的全面控制和管理。
【參考文獻】
[1] 事業(yè)單位會計制度.中國財經(jīng)出版社，2001.
[2] 行政事業(yè)單位會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)教材.研究出版社，2006.
