【摘要】 追求精益生產的很多精益制造企業(yè)，發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的會計和財務控制系統(tǒng)越來越不再適用精益生產。傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)，以交易為導向，包含大量浪費性的環(huán)節(jié)，與精益生產背道而馳。在這種背景下，以客戶價值為先導，以價值流為核心，以消除浪費為目的的精益會計應運而生。本文介紹了精益會計的產生，概括了其涵義，并分析了其基本內容。認為對精益會計的研究和應用，將極大提高我國制造業(yè)的管理技術水平，增強我國制造業(yè)整體的競爭能力，為國家創(chuàng)造財富。
【關鍵詞】 精益制造；精益會計；價值流；成本
越來越多的精益制造企業(yè)，開始質疑現(xiàn)行會計計量和核算方法的有效性，原因是這些企業(yè)的生產操作發(fā)生了根本性的變化，傳統(tǒng)制造假設下的會計計量和核算方法不再適用，企業(yè)都在尋求一種與精益制造假設一致的會計計量和核算方法。在經濟高速增長時期，制造商可以用大量生產提高產量的方式降低成本；企業(yè)在順利發(fā)展時期，信息技術也是產量增長的有效方法。但是在當今生產力過剩和全球競爭的時期，降低成本成為企業(yè)生存的第一位的原則。從困難和節(jié)儉環(huán)境中磨練出來的精益制造方式，就成為應對衰退和逆境中的企業(yè)繼續(xù)生存和發(fā)展的好方法；成為替代傳統(tǒng)大量生產方式來解救危機中企業(yè)的道路。
從上個世紀80年代起，以日本制造業(yè)為代表的制造業(yè)，實施了一系列不同于傳統(tǒng)的生產方式，運用了如JIT(準時生產制)、約束理論方法、6ξ及其他質量管理方法、價值流管理、作業(yè)管理法和目標成本法等管理方法，取得了巨大成功。美國管理學家對此現(xiàn)象進行了全面研究，于1990年將其總結提升為一種較完整的生產經營管理理論——精益會計。
一、精益會計的內涵
精益會計是以價值流為核心，消除浪費為目的的精益會計觀點。它綜合運用了如JIT(準時生產制)、約束理論方法、6ξ及其他質量管理方法、價值流管理、作業(yè)管理法和目標成本法等管理方法，為精益制造企業(yè)提供了一個有效的管理框架，提升了價值流中的各環(huán)節(jié)的價值創(chuàng)造能力。
精益會計的涵義包括以下幾點：
第一、在精益會計體系中，財務控制職能，內置于各價值流中，能及時發(fā)現(xiàn)價值流中存在的問題，并迅速反饋給價值流管理者，可以保證價值流的持續(xù)改進和不斷完善。
第二、精益會計指標，是以未來為導向，從而與傳統(tǒng)的以歷史業(yè)績和成本削減為導向的業(yè)績評估體系有著根本的不同。
第三、在精益會計方法下，傳統(tǒng)的年度預算也失去了意義，因為年度預算耗費很大，但是提供的信息卻很少具有相關性，這與精益思想是格格不入的。
第四、精益會計下的銷售、運營及財務預算更為靈活，同時能更有效地監(jiān)控企業(yè)的發(fā)展狀況。
二、精益會計的基本內容
精益管理會計的基本內容就是按照價值流進行成本核算、分析和管理。
?。ㄒ唬?精益會計的核心是價值流效益最大化
按照精益生產的觀念，產品成本隨著產量和產品組合的不同而變化，制造費用以整體形式與價值流發(fā)生關系而不與個別產品所耗勞動時間發(fā)生關系。某種產品的成本，主要取決于它在整個價值流中流動速度的快慢，特別是在價值流中的瓶頸環(huán)節(jié)流動速度的快慢。成本核算、分析和管理的重點是產品在價值流中的流動速度問題而不是資源使用、個人效率或制造費用分配的問題。因此精益會計需要采用的是價值流成本法而不是完全成本法。
?。ǘ?精益會計的目的就是消除浪費及追求最小價值流成本
精益會計是構建在為客戶創(chuàng)造價值為前提，以價值流成本最小為目標，從而實現(xiàn)對整個企業(yè)價值流會計。在價值流的各個環(huán)節(jié)中，不斷地消除不為客戶增值的作業(yè)，杜絕浪費，從而達到降低價值流成本，提高價值流效率的目的，最大限度地滿足客戶特殊化多樣化的需求，使企業(yè)的競爭力不斷增強。如何實現(xiàn)價值流成本最小，正確確認和計量它，顯得十分重要。從總體說，價值流成本應是為保證價值流正常運作而支付的各種成本和費用的總和。價值流成本包含的內容十分廣泛，國外有的學者提出價值流成本應包括：取得成本、運行成本、培訓成本、維護成本、倉儲成本、環(huán)境成本和回收成本。這種價值流成本劃分方法主要基于價值流作業(yè)過程來進行的，但并沒有考慮不同類型成本對整個價值流成本產生的影響和重要程度，不利于對價值流成本中關鍵性成本的控制和管理。鑒于這一原因，在考慮價值流成本作業(yè)過程相關性的同時，對關鍵性的影響價值流競爭力、客戶滿意度的成本予以足夠的重視，價值流成本可劃分如下：采購成本、設計成本、生產成本、物流成本和服務成本。
?。ㄈ┚鏁嬍嵌喾N會計思想和管理思想共同構成的會計系統(tǒng)
精益會計以客戶價值增值為導向，融合精益采購、精益設計、精益生產、精益物流和精益服務技術，把精益管理思想與會計思想相結合，形成了全新的會計理念——精益會計。它從采購、設計、生產和服務上全方位控制企業(yè)價值流成本，以達到企業(yè)價值流成本最優(yōu)，從而使企業(yè)獲得較強的競爭優(yōu)勢。精益會計思想十分豐富，管理方法很多，形成了相互聯(lián)系、相互作用的方法體系。如果孤立地看每一個思想，每一種方法，不能準確把握精益會計的精髓。精益會計的每個管理思想，每種管理方法都不是孤立的，而是互相之間有聯(lián)系的，一種方法支持另一種方法，方法又保證思想的實現(xiàn)，只有把價值流的精益管理思想與方法有機地組合起來，構成一個完整的精益會計系統(tǒng)，才能發(fā)揮每種方法的功能，才能達到系統(tǒng)的最終目標——質量是好的、成本是低的、品種是多的、時間是快的。精益會計不斷追求增加企業(yè)的競爭力，這是系統(tǒng)的最高層次的目標。
?。ㄋ模┚鏁嬜罡吣繕耸菫橹圃炱髽I(yè)乃至整個制造業(yè)的發(fā)展提供支持
精益會計將以顧客需要為導向的市場營銷觀念深深扎根于會計之中，同時又將會計根植于成本發(fā)生的現(xiàn)場（廣義的生產系統(tǒng)），以消滅一切浪費、追求精益求精和不斷改善為目標，立足于企業(yè)整個生產系統(tǒng)的優(yōu)化。加快我國理論界特別是實業(yè)界對精益會計的研究和應用，將極大提高我國制造業(yè)的管理技術水平，增強我國制造業(yè)整體的競爭能力，為國家創(chuàng)造財富。希望精益會計也能盡快地成為改變中國制造業(yè)乃至整個國民經濟的機器。精益會計的原理可以同樣應用于全球每一種工業(yè)，向精益生產轉變將對人類社會產生深遠影響，也就是說，這一轉變將真正地改變世界。采用了精益會計，當它不可避免地擴大到制造業(yè)以外時，將改變幾乎所有的一切，包括消費者的選擇，工作的性質，公司的財富，最終直指國家的前途。
三、精益會計的未來實施方案
（一）對業(yè)績考核方法進行精益改革
傳統(tǒng)計量指標與精益計量指標有著明顯的差距。傳統(tǒng)的指標無法及時滿足公司對主要財務信息的需求。它通常報告員工的工作效率、機器利用率和一些差異指標如人工工資率及人工使用差異、物料用量差異和間接制造費用分攤差異等。在大多數公司，這些報告每月發(fā)布一次，報告的大部分篇幅用以解釋上述差異。有時，這些公司也會將每天的信息發(fā)布出來，但是這些信息對公司實現(xiàn)精益會計沒有任何幫助。
因此，應該淘汰上述傳統(tǒng)的計量指標，精簡那些對精益會計核算有用的計量指標，并推出新的精益生產單元業(yè)績計量指標，如小時報告、首次合格品報告、在產品/標準在產品和總體設備效率。這些指標的形成，直接來源于公司的企業(yè)戰(zhàn)略，比較精簡，主要關注精益生產、激勵公司員工實現(xiàn)精益目標等問題。這些信息的收集和使用都在精益生產單元進行，不需要比較復雜的信息，因此相關的操作比較直觀和簡單。信息收集工作一般有單元內的工作人員手工完成，有這些信息生產的報告就發(fā)布在單元內的白板或可視屏上。操作人員和監(jiān)督人員在恰當的時間得到恰當的信息，而且這些信息易于理解和使用。
（二）消除財務會計流程中的浪費
轉變?yōu)榫嫫髽I(yè)的一個重要環(huán)節(jié)是消除那些原來用于支持公司批量制造過程，但是現(xiàn)在不再需要的交易、系統(tǒng)和控制。傳統(tǒng)財務會計通常會對車間生產進度進行安排，并跟蹤與這些車間生產相對應的人工和物料信息，以便了解每項作業(yè)是否與財務預算和車間生產進度保持一致。對于傳統(tǒng)生產的幾周甚至幾個月的生產周期來說，這種詳細的信息跟蹤工作很有必要，而對于精益企業(yè)來說，生產產品的時間只需要幾天或幾周，再使用傳統(tǒng)會計的跟蹤機制便會形成浪費。
因此，應對跟蹤機制進行監(jiān)控來控制交易數量，通過反沖人工成本和物料成本來減少大量的交易處理。反沖法就是成本分配遵循以下邏輯順序，即完成工時通知單中的產品生產后，對完工產品進行核算和計量，就能知道生產這件產品用掉了多少標準工時。所以，當工作通知單所注明的工作量完成時，所用成本可以標準成本為基礎進行分配。此時，必須予以保留的是準確的物料單和制造過程，以及報廢、返工和加班紀錄。
（三）建立以價值流為導向的成本核算
通過編制成本信息計分卡可以清楚地反映出價值流的實際情況、差異對比分析情況和未來計劃情況，以便根據成本信息對價值流進行管理。為保證價值流成本法的實施，企業(yè)應當按照價值流而不是部門或產品報告成本和利潤；應當盡可能不重復地將企業(yè)員工的勞動成本按照價值流進行分配；應盡可能將提供共同服務的職能部門的成本按照顯著屬性劃分并直接計入各個價值流中；應當對生產過程進行合理的控制；應當對諸如廢次品、返工情況等“失控”狀態(tài)進行跟蹤；應當持續(xù)有效地控制存貨。
在價值流之外的一些活動如會計服務、推進ISO14000等的成本費用作為業(yè)務支持活動的成本，并不計入價值流成本中，其目的在于為價值流管理者提供相關的、準確的、易懂的成本信息，以管理和改善所控制的價值流活動。
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