投資者應(yīng)關(guān)注審計(jì)報(bào)告
吳革
[2002-05-30]
我們知道上市公司年度報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)告的第一項(xiàng)內(nèi)容是審計(jì)報(bào)告，但目前投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告似乎不太關(guān)心，很少有投資者全文閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，大多數(shù)投資者對(duì)其持有股票的上市公司被出具何種審計(jì)報(bào)告并不清楚。實(shí)際上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性所發(fā)表的意見，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師辛勤工作的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立行使經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能的“經(jīng)濟(jì)警察”，他們的意見應(yīng)是投資者了解公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的主要線索。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠接觸到上市公司的原始憑證、記賬憑證、總賬、明細(xì)賬、經(jīng)濟(jì)合同等第一手資料，加上其所處的中介人的特殊地位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)投資者有很大的價(jià)值，養(yǎng)成財(cái)務(wù)報(bào)告分析第一步——閱讀審計(jì)報(bào)告的習(xí)慣，是投資者預(yù)防投資風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要方法。
根據(jù)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)出具兩種不同類型的審計(jì)報(bào)告：無(wú)保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。后者又包括帶解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意見、有保留意見、拒絕表示意見和否定意見的審計(jì)報(bào)告。對(duì)后者，投資者應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告說(shuō)明段中所涉及的事項(xiàng)予以充分關(guān)注，并適當(dāng)參考公司管理當(dāng)局對(duì)此的解釋，從而作出合理的判斷。判斷審計(jì)報(bào)告類型的關(guān)鍵是在審計(jì)報(bào)告的意見段找到關(guān)鍵詞。一般審計(jì)報(bào)告的最后一段是意見段。
[案例1]云南富邦科技實(shí)業(yè)股份有限公司(600883)2001年年度報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師(中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司)出具的意見段為：
“我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和2001年度的經(jīng)營(yíng)成果，以及2001年度的現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。”
點(diǎn)評(píng)：如果在審計(jì)報(bào)告的意見段找到關(guān)鍵詞“……在所有重大方面公允地反映了……”。根據(jù)這個(gè)關(guān)鍵詞，我們知道這是一份無(wú)保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告的條件是：(1)會(huì)計(jì)報(bào)表編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其它財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。(2)會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重要方面恰當(dāng)?shù)胤从沉吮粚徲?jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。(3)會(huì)計(jì)處理方法遵循了一貫性原則。(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，完成了預(yù)定的審計(jì)程序，過(guò)程中未受到限制。(5)不存在影響報(bào)表的重要的未確定事項(xiàng)。(6)不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。但要注意無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告并不意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)確無(wú)誤，也不意味著企業(yè)內(nèi)部控制制度健全無(wú)漏、企業(yè)的管理工作卓有成效，它最重要的是說(shuō)明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，順利地完成了預(yù)定的審計(jì)程序。 (連載之一)
