【摘 要】 鑒于現(xiàn)代工業(yè)的大發(fā)展，導致了全人類賴以生存的環(huán)境遭到了極大的破壞，中國目前樹立科學發(fā)展觀的宏觀綠色GDP研究延緩，迎來了新一輪節(jié)能減排的環(huán)保風暴，亟待實行微觀企業(yè)綠色會計核算監(jiān)督，為全面實現(xiàn)“十一五”規(guī)劃的經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展目標保駕護航。為此，筆者參照日本環(huán)境會計核算經(jīng)驗，從中國企業(yè)綠色會計研究的實際國情出發(fā)，遵照“急用先學、循序漸進、逐步完善”的原則，為促進“貨幣和實物”計量“外部成本內(nèi)部化”的綠色會計實施，特對中國企業(yè)綠色會計披露指南進行初步探討。
【關(guān)鍵詞】 綠色會計； 綠色成本； 環(huán)保效果； 綠色效益； 綠色會計報告
鑒于現(xiàn)代工業(yè)的大發(fā)展，導致了人類賴以生存的環(huán)境遭到了極大的破壞，如生態(tài)環(huán)境惡化，臭氧層破壞，大氣污染，水土流失，森林荒漠化，白色垃圾充斥，全球氣候變暖，資源耗損稀缺等生態(tài)危機四伏，已經(jīng)嚴重威脅到了人類的生存和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。作為經(jīng)濟飛速發(fā)展的中國，上述問題表現(xiàn)得更加突出。目前全面貫徹黨的十七大精神，樹立科學發(fā)展觀，在新一輪節(jié)能減排區(qū)域限批的環(huán)保風暴中，又迎來了“綠色信貸、綠色保險、綠色證券”三大環(huán)境新政策出臺，中國企業(yè)如何應對越來越嚴格的環(huán)保新政策，求生存求可持續(xù)發(fā)展問題亟待解決。
一、實行綠色會計的必要性
綠色會計披露是對環(huán)境保護活動的定量管理，達成、保持合理經(jīng)營管理的一種有效手段。換句話說，通過實施綠色會計核算披露，企業(yè)和其他組織可以正確地確認、計量與環(huán)境保護活動相關(guān)的投資和成本支出，并可以對取得的數(shù)據(jù)進行有效分析。如果可以更好地洞察這些投資和成本支出帶來的潛在收益，企業(yè)不僅可以提高環(huán)境保護活動的效率，而且可以加重環(huán)境數(shù)據(jù)在支持理性決策方面的作用。另外，企業(yè)和其他組織在進行各自的經(jīng)營活動而利用環(huán)境資源即公共商品時，對它們的利益相關(guān)者承擔著報告責任。這種利益相關(guān)者包括：消費者、商業(yè)伙伴、投資者、雇員、當?shù)鼐用瘛⒐芾懋斁值?。綠色會計報表披露企業(yè)環(huán)境信息是履行社會責任的一個重要步驟。因此，綠色會計披露可以幫助企業(yè)和其他組織，促進其公共信任和信心，使企業(yè)得到一個公平的綠色估價商譽，綠色會計披露勢在必行。二、什么是綠色會計
綠色會計是會計學、環(huán)境科學、現(xiàn)代經(jīng)濟理論和可持續(xù)發(fā)展理論相互結(jié)合，運用一定的方法，以貨幣單位、實物單位計量，或用文字表述的形式，反映、報告和考核企業(yè)自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價值，平衡人工資本和自然資本，全面反映自然資本和企業(yè)社會效益的一門新興會計科學。為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，維持與社會的良好關(guān)系，企業(yè)需要從事有效率和有效果的環(huán)境保護活動，以達到節(jié)能減排的環(huán)境影響最小，企業(yè)綠色利潤最大化目的，綠色會計披露為首選。綠色會計的目標是通過實施綠色會計程序使得企業(yè)可以確認正常經(jīng)營過程中的綠色成本，理清這些環(huán)境保護活動帶來的綠色效益，提供定量計量的最佳方法（以貨幣單位或物理實物單位），并對上述結(jié)果進行綠色會計報告披露。
環(huán)境保護是指為預防、減少、避免環(huán)境影響，消除這些影響，或在影響發(fā)生之后修補等方面的活動。環(huán)境影響是企業(yè)經(jīng)營或其他人為活動對環(huán)境產(chǎn)生的負擔壓力，并可能形成維持良好環(huán)境的潛在障礙。
綠色會計披露包括兩個領(lǐng)域：宏觀（包括中觀）綠色會計和微觀企業(yè)（包括相關(guān)組織）綠色會計披露。本指南僅包括企業(yè)綠色會計披露。企業(yè)綠色會計披露包括以下要素：一是綠色成本（貨幣單位）；二是環(huán)保效果（實物單位）；三是綠色效益（貨幣單位）。另外，綠色會計披露同時也確認、計量、報告以物理實物單位表示的環(huán)境績效中環(huán)境保護效果，自然資源的貨幣定價計量是難點。
三、綠色成本核算
?。ㄒ唬┚G色成本概述
綠色成本是指環(huán)境保護活動的資本性或費用性支出核算。它既包括尾端設(shè)備投資或其他支出，也包括清潔生產(chǎn)成本核算。綠色費用總額是環(huán)境保護活動而發(fā)生的費用，是企業(yè)總費用的組成部分。其中包括信息監(jiān)控與獲得費用以及環(huán)境資本性資產(chǎn)的折舊費用?？芍苯幼R別的成本直接歸集到綠色成本中，混合成本按一定方法（差額法、比例法等）進行歸集簡單易行，關(guān)鍵是自然資源的貨幣計量披露。
?。ǘ┚G色成本定價模型
當自然資源具有排他性，就意味著這些資源的使用必須要花費一定的代價，為了準確計量這類資源的價值，可以通過產(chǎn)權(quán)界定，賦予這些資源人格化的所有權(quán)，這樣就可以形成交易市場，實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。當自然資源具有非排他性，那么任何人無需付錢或僅支付少量費用就可以自由得到資源，結(jié)果就會造成這種資源的過度耗用。這樣如何正確為非排他性自然資源定價，就成為正確核算企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債的關(guān)鍵。
