【摘要】 會計實(shí)務(wù)中有很多相似的概念，有些概念甚至僅一字之差。如何辨析這些概念，怎樣把握其會計處理，困惑著眾多的應(yīng)試考生，也成為應(yīng)試考生們急需解決的問題?；谏鲜鲈颍疚木蜁媽?shí)務(wù)中部分易混淆的概念作較為詳細(xì)的辨析，以幫助考生更好地學(xué)習(xí)和掌握這些內(nèi)容。
【關(guān)鍵詞】 會計實(shí)務(wù)；易混淆概念；辨析
一、資本溢價與股本溢價
（一）資本溢價
1.概念：資本溢價是指投資人的出資額超出其資本金的差額。
2.產(chǎn)生的原因：資本溢價是由于有限責(zé)任公司中途追加投資商而產(chǎn)生的。
3.核算科目：資本溢價在“資本公積——資本溢價”科目核算。
4.實(shí)例分析：
例1，甲、乙、丙三位投資商共同約定每人出資100萬元，依法成立一個有限責(zé)任公司，公司成立時的實(shí)收資本為300萬元，經(jīng)過3年的苦心經(jīng)營，該公司的留存收益達(dá)到了150萬元，此時又有第四位投資商丁愿意出資180萬元，而僅僅要求占該公司股份的25%。假設(shè)丁投資商的投資款項已經(jīng)收存銀行，要求根據(jù)上述資料編制丁投資商中途追加投資時的會計分錄。
會計處理如下：借：銀行存款 180
貸：實(shí)收資本——丁100
貸：資本公積——資本溢價80
丁投資商的出資額為180萬元，而為其注冊的資本金為100萬元，雙方的差額80萬元就是資本溢價。依據(jù)有關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，資本溢價應(yīng)在“資本公積—資本溢價”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
（二）股本溢價
1.概念：股本溢價又稱股票溢價，是指公司溢價發(fā)行股票時所取得的股票溢價的凈收入。
2.產(chǎn)生的原因：由于股份有限公司溢價發(fā)行股票而產(chǎn)生。
3.核算科目：股本溢價在“資本公積—股本溢價”科目核算。
4.實(shí)例分析：
例2，天龍股份有限公司委托某證券公司發(fā)行普通股票，每股面值為100元，每股發(fā)行價格為120元，雙方商定按實(shí)際發(fā)行款項的3%收取手續(xù)費(fèi)，該手續(xù)費(fèi)將從發(fā)行款項中扣除，股票發(fā)行完畢，款項已收存銀行。要求根據(jù)上述資料編制天龍股份有限公司發(fā)行股票的會計分錄。會計處理如下：借：銀行存款 1 164 000
貸：股本1 000 000
貸：資本公積——股本溢價164 000
該公司發(fā)行股票的溢價為200 000（10 000×20），扣除手續(xù)費(fèi)用36 000元（1 200 000×3%）后的凈收入164 000元就是此次發(fā)行股票所產(chǎn)生的股本溢價，依據(jù)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，股本溢價應(yīng)通過“資本公積—股本溢價”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
二、應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)
?。ㄒ唬?yīng)稅勞務(wù)
1.概論及特點(diǎn)：
應(yīng)稅勞務(wù)又稱工業(yè)性勞務(wù)，即交納增值稅的勞務(wù)，而工業(yè)性勞務(wù)是指與生產(chǎn)制造有關(guān)的勞務(wù)，該勞務(wù)有兩大特點(diǎn)：（1）能改變原有貨物的形狀；（2）會增加原有貨物的價值。而增值稅恰好是對增值部分所征收的稅。所以稅法明確規(guī)定，企業(yè)提供工業(yè)性勞務(wù)應(yīng)視同銷售應(yīng)稅貨物，計算并交納增值稅。會計上將提供工業(yè)性勞務(wù)取得的收入，通常都確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。
2.實(shí)例分析：
甲企業(yè)委托乙企業(yè)為其加工一批寫字臺，甲企業(yè)發(fā)給乙企業(yè)一批板材，該板材的成本為200萬元，寫字臺加工完畢，乙企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票上的加工費(fèi)用為100萬元，標(biāo)明的增值稅額為17萬元，加工費(fèi)用及增值稅額甲企業(yè)尚未支付。要求根據(jù)上述資料編制乙企業(yè)的會計分錄。
會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項稅額17
乙企業(yè)向甲企業(yè)提供的勞務(wù)就屬于工業(yè)性勞務(wù)，勞務(wù)完成后使得原有貨物的形態(tài)發(fā)生了變化，即由板材變成了寫字臺，同時也增加了原有貨物的價值。板材價值200萬元，而寫字臺的價值為300萬元，其增值額為100萬元，乙企業(yè)提供該項勞務(wù)體現(xiàn)的增值稅銷項稅17萬元，由于乙企業(yè)在該項業(yè)務(wù)上的進(jìn)項稅額為零，所以乙企業(yè)當(dāng)期實(shí)際交納的增值稅應(yīng)為17萬元。
?。ǘ┓菓?yīng)稅勞務(wù)
1.概念及特點(diǎn)：
非應(yīng)稅勞務(wù)又稱非工業(yè)性勞務(wù)，即不交納增值稅而需要交納營業(yè)稅的勞務(wù)，并非不納稅的勞務(wù)。非工業(yè)性勞務(wù)是指與生產(chǎn)制造無關(guān)的勞務(wù)，該勞務(wù)既不會改變原有貨物的形狀，也不會增加原有貨物的價值，所以不交納增值稅，應(yīng)交納營業(yè)稅。會計上將提供非工業(yè)性勞務(wù)取得的收入，通常都確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。
2.實(shí)例分析：
例3，甲企業(yè)為乙企業(yè)運(yùn)輸一批產(chǎn)品，所收取的運(yùn)輸費(fèi)用為300萬元，營業(yè)稅率為5%，乙企業(yè)將該運(yùn)輸費(fèi)用全部支付給了甲企業(yè)。要求根據(jù)上述資料編制甲企業(yè)與提供該項非工業(yè)性勞務(wù)有關(guān)的會計分錄。
會計處理如下： 借：銀行存款300
貸：其他業(yè)務(wù)收入300
借：營業(yè)稅金及附加15
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅15
甲企業(yè)向乙企業(yè)提供的運(yùn)輸勞務(wù)就屬于非工業(yè)性勞務(wù)，因?yàn)樵搫趧?wù)既沒有改變原有貨物的形狀，也沒有增加原有貨物的價值，所以甲企業(yè)對該項勞務(wù)不交納增值稅，只需按勞務(wù)收入的一定比例計算交納營業(yè)稅。
三、混合銷售行為與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)
?。ㄒ唬┗旌箱N售行為
1.概念：稅法明確規(guī)定，“凡是從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)和零售的企業(yè)在一項銷售行為中，既涉及應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為”。混合銷售行為應(yīng)視同銷售應(yīng)稅貨物計算并交納增值稅。
2.特點(diǎn)：提供非應(yīng)稅勞務(wù)的目的就是為了銷售其應(yīng)稅貨物。
3.實(shí)例分析：
例4，甲企業(yè)銷售防盜門給乙企業(yè)，該防盜門的銷售價格為300元（不含稅），同時又向乙企業(yè)收取了50元（不含稅）的運(yùn)輸安裝該防盜門的費(fèi)用。甲、乙企業(yè)均為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%，甲企業(yè)已將款項收存銀行。要求根據(jù)上述資料編制甲企業(yè)與銷售該項防盜門有關(guān)的會計分錄。
會計處理如下：
借：銀行存款409.5
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300
其他業(yè)務(wù)收入50
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項稅額59.5
甲企業(yè)在銷售應(yīng)稅貨物防盜門的同時，還向乙企業(yè)提拱了運(yùn)輸安裝性質(zhì)的非應(yīng)稅勞務(wù)，但由于應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在同一項銷售行為中，并且從主觀上來講，甲企業(yè)提供非應(yīng)稅勞務(wù)的目的是為了銷售其應(yīng)稅貨物防盜門，此銷售符合混合銷售行為的定義，所以甲企業(yè)應(yīng)以兩筆收入的合計數(shù)350元作為其計算增值稅的依據(jù)。 （二）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)
1. 概念：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是混合銷售行為相對應(yīng)的一個概念，是指企業(yè)在提供非應(yīng)稅勞務(wù)的過程中，沒有涉及本企業(yè)的應(yīng)稅貨物，非應(yīng)稅勞務(wù)不交增值稅但應(yīng)交納營業(yè)稅。
2.特點(diǎn)：提供非應(yīng)稅勞務(wù)的目的不是為了銷售本企業(yè)的應(yīng)稅貨物。
3.實(shí)例分析：
例5，仍以上題為例，假定甲企業(yè)為乙企業(yè)運(yùn)輸安裝的防盜門是丙企業(yè)銷售給乙企業(yè)的，此時甲企業(yè)提供的該項勞務(wù)就屬于兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，假定營業(yè)稅稅率為8%時，則甲企業(yè)應(yīng)作如下的會計處理：
借：銀行存款 50 借：營業(yè)稅金及附加 4
貸：其他業(yè)務(wù)收入 50貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅
