【摘 要】 中國(guó)30年來(lái)會(huì)計(jì)理論研究的路徑已經(jīng)發(fā)生積極變化。研究方向日趨理性而科學(xué)，會(huì)計(jì)理論研究取得了較為突出的成就，但同時(shí)也存在著一些亟待改進(jìn)的問(wèn)題。在適逢我國(guó)改革開放30周年之際總結(jié)這些成就和不足，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)的會(huì)計(jì)理論進(jìn)步非常必要，更有意義。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)理論； 歷史回顧； 研究成就； 世界貢獻(xiàn)
引言：
2008年時(shí)逢我國(guó)改革開放三十周年。與改革開放的國(guó)家大勢(shì)相一致，中國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究工作亦經(jīng)歷了30個(gè)風(fēng)雨春秋。其間的成敗得失很值得進(jìn)行系統(tǒng)的梳理與總結(jié)。這既是對(duì)前人和先前研究工作的一種尊重，也是對(duì)學(xué)術(shù)思想的一種延續(xù)與繼承。中國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究只有在這種回顧評(píng)價(jià)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、改進(jìn)提高的循環(huán)過(guò)程中，才能實(shí)現(xiàn)理論研究的積累與進(jìn)步，并由此而建立起自己的學(xué)術(shù)地位。
一、我國(guó)三十年會(huì)計(jì)理論研究的路徑演變
過(guò)程決定著結(jié)果。中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究30年的路程對(duì)于解釋中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的成就和存在的問(wèn)題是一個(gè)很重要的變量。因?yàn)橹挥性谡_的道路上，中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究才可能在廣大學(xué)術(shù)界的不懈努力下有一個(gè)好的結(jié)果。否則，如果在錯(cuò)誤的路徑上，走得越遠(yuǎn)，其結(jié)果只能使中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究更加落后。綜觀我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究30年所經(jīng)過(guò)的歷程，總體上是一個(gè)由偏誤而至正確、由感性而至理性、由非科學(xué)而至科學(xué)的過(guò)程。經(jīng)過(guò)逐漸的調(diào)整和糾正，中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究，目前已經(jīng)行進(jìn)在一個(gè)正確的路徑之上。這可以從如下六個(gè)方面的轉(zhuǎn)變得到驗(yàn)證。
（一）由閉門造車研究轉(zhuǎn)向引進(jìn)創(chuàng)新研究
在改革之前，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究是以政治需要為導(dǎo)向，所有的研究議題都緊跟政治形勢(shì)，并不考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。會(huì)計(jì)在很大程度上已經(jīng)從其原有的經(jīng)濟(jì)管理屬性上變得面目全非，很多研究議題的選擇，既不問(wèn)實(shí)際經(jīng)濟(jì)管理工作的需要，也不問(wèn)國(guó)外的學(xué)科發(fā)展趨勢(shì)，全憑研究者“拍腦殼”確定，理論研究具有明顯的封閉性。1978年改革開放之后，會(huì)計(jì)理論研究首先表現(xiàn)出來(lái)的是開放性。也就是把國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論成就引進(jìn)到中國(guó)來(lái)。這期間最重要的是管理會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)的引入，以及大批有關(guān)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論著的翻譯出版。中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的方向開始從原來(lái)閉門式的研究而轉(zhuǎn)向引進(jìn)、吸收、再創(chuàng)新的研究路徑上。由于國(guó)外先進(jìn)會(huì)計(jì)理論的引入大大加快了我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究和國(guó)際先進(jìn)水平的對(duì)接速度，使我國(guó)理論界能夠在今后幾年內(nèi)以較短時(shí)間了解到國(guó)外會(huì)計(jì)理論研究的最新成果，為我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的創(chuàng)新提供了借鑒，開闊了思路。 會(huì)計(jì)論文網(wǎng) www.kuaijilunwen.com
（二）由偏重基礎(chǔ)研究轉(zhuǎn)向應(yīng)用研究
在改革開放之前，直至20世紀(jì)的整個(gè)90年代，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的重心集中在基礎(chǔ)理論領(lǐng)域。研究的核心問(wèn)題是會(huì)計(jì)定義、會(huì)計(jì)學(xué)科屬性、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)對(duì)象等。20世紀(jì)90年代之后，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界意識(shí)到以往研究路徑的偏向而逐步轉(zhuǎn)向了以實(shí)用主義為主導(dǎo)的研究方向，開始根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理需要來(lái)研究問(wèn)題，以直接服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展為使命。之后的主要研究問(wèn)題有：成本控制問(wèn)題、“模擬市場(chǎng)，成本否決”制度、經(jīng)濟(jì)效益會(huì)計(jì)、決策會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系、審計(jì)學(xué)科建設(shè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與管理審計(jì)、會(huì)計(jì)信息失真以及資本市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)等問(wèn)題。這些問(wèn)題都是當(dāng)時(shí)和現(xiàn)今中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中迫切需要解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。而且，有些甚至今天還沒有尋求到最好的解決方案，但是，從導(dǎo)向上說(shuō)，這是中國(guó)會(huì)計(jì)理論界思想成熟的一個(gè)標(biāo)志，它表明中國(guó)會(huì)計(jì)理論界已經(jīng)認(rèn)識(shí)到最基本的問(wèn)題是來(lái)源于現(xiàn)實(shí)的需要，再高深的理論，只有回到實(shí)踐中，解決實(shí)際問(wèn)題，才能落地生根而具有生命力。
?。ㄈ┯蓡我环椒ㄑ芯哭D(zhuǎn)向多種研究方法并重研究
研究方法本身并無(wú)先進(jìn)與落后之分。應(yīng)該說(shuō)，凡是能夠揭示事物的內(nèi)在規(guī)律，有助于提高人們的認(rèn)知能力，有助于科學(xué)發(fā)展的方法都是好的研究方法。但是，研究方法應(yīng)用的多樣性卻反映著一個(gè)地方或者是一個(gè)時(shí)期內(nèi)人們的科學(xué)研究素養(yǎng)和對(duì)于科學(xué)研究方法的掌握程度。這在一定程度制約著科學(xué)研究水平的提高。我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究在20世紀(jì)90年代之前，主要的研究方法是以歸納、演繹為主體的傳統(tǒng)規(guī)范研究方法。這些方法對(duì)于學(xué)科理論體系的構(gòu)建，具有它獨(dú)特的作用，可以說(shuō)，迄今為止比較完整的會(huì)計(jì)理論體系都是采用這些研究方法建立起來(lái)的。但是，這些方法所建立起來(lái)的理論體系或者所得出的研究結(jié)論，無(wú)法通過(guò)與現(xiàn)實(shí)（如調(diào)查統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析等）的對(duì)照而驗(yàn)證其真?zhèn)涡裕荒馨凑諆?nèi)在邏輯性進(jìn)行自身邏輯嚴(yán)密與否的驗(yàn)證。因此，這些方法所建立的理論，不能成為真正的科學(xué)理論。20世紀(jì)90年代之后，我國(guó)相對(duì)單一的會(huì)計(jì)理論研究方法的現(xiàn)狀得到了改善。其明顯的標(biāo)志是比較研究法、實(shí)證研究方法和規(guī)范研究方法等各種研究方法的并用。這其中尤其是比較研究方法和實(shí)證研究方法得到了大力發(fā)展，可謂是我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究進(jìn)步最顯著的成就之一。盡管這些研究方法所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)和科學(xué)效果還沒有顯現(xiàn)出來(lái)，但是就方法本身來(lái)說(shuō)，它所代表的與國(guó)際先進(jìn)水平對(duì)接的積極意義是無(wú)可置疑的。
?。ㄋ模┯杀就粱芯哭D(zhuǎn)到國(guó)際化研究
在改革開放之前，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究工作都是由本土人士完成的，而且研究的內(nèi)容大都是本國(guó)的問(wèn)題，會(huì)計(jì)理論研究上的本土化特色非常明顯。改革開放之后，隨著中外會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界之間交流機(jī)會(huì)的增多，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究日益出現(xiàn)了國(guó)際化的趨勢(shì)。主要表現(xiàn)在：研究議題開始涉及到一些非中國(guó)本土化問(wèn)題，比如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究等；同時(shí)，在研究中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)，也出現(xiàn)了一些國(guó)際性的學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)和人員，與中國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)家一起來(lái)研究中國(guó)的會(huì)計(jì)問(wèn)題。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，表明我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究具有了某種程度的國(guó)際性。這是我國(guó)改革開放政策在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的一個(gè)體現(xiàn)。
?。ㄎ澹┯蓡我粚W(xué)科研究轉(zhuǎn)向多學(xué)科綜合研究
在改革開放之前，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究大多是以資本論或者政治經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)來(lái)研究、解釋和理解會(huì)計(jì)中的問(wèn)題。一些在馬恩選集和資本論中出現(xiàn)的有關(guān)簿記論述被視為經(jīng)典而被廣為引用。改革開放之后，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究日趨和國(guó)際一致，出現(xiàn)了多學(xué)科綜合性研究的新氣象。會(huì)計(jì)理論研究的學(xué)科寬度不斷增加，深度不斷豐富。人們開始從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、哲學(xué)、數(shù)學(xué)、管理學(xué)、心理學(xué)、社會(huì)學(xué)等學(xué)科角度來(lái)研究、解釋會(huì)計(jì)中的問(wèn)題，從而使會(huì)計(jì)理論研究變得豐富多彩起來(lái)，而且研究視角的拓寬，也產(chǎn)生了一些原來(lái)無(wú)法想象的研究結(jié)論和成效。
（六）由自上而下研究轉(zhuǎn)到自下而上研究
在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，包括我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究在內(nèi)的所有社會(huì)科學(xué)的研究都是按照自上而下的思路進(jìn)行的。這種研究思路的突出特征，就是針對(duì)上級(jí)的政策進(jìn)行事后的解釋和闡述，所起的是一種政策宣傳的作用，有很強(qiáng)的行政政策導(dǎo)向。隨著改革開放的深入，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界這種自上而下的研究風(fēng)格已經(jīng)有很大改觀，越來(lái)越多的學(xué)者開始擺脫政策的干擾，而從會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)的角度來(lái)研究會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的理論問(wèn)題，或者是通過(guò)案例調(diào)查、實(shí)證分析來(lái)解釋基層社會(huì)會(huì)計(jì)管理中的問(wèn)題，或者是通過(guò)政策建議或者研究報(bào)告等形式來(lái)影響會(huì)計(jì)政策的決策者，從而使我國(guó)會(huì)計(jì)政策的制定更加規(guī)范化和科學(xué)化。在這種研究路徑下，使研究者成為會(huì)計(jì)政策的參與者和引導(dǎo)者，其建議可以在事前融入到會(huì)計(jì)政策的制定過(guò)程中，也由此會(huì)計(jì)理論研究的價(jià)值同時(shí)得到彰顯，會(huì)計(jì)理論研究者的地位也得到提高。
二、中國(guó)三十年會(huì)計(jì)理論研究的主要成就
評(píng)價(jià)中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究工作30年來(lái)的成就，筆者主要基于兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一個(gè)是實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)是學(xué)術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)就是要看會(huì)計(jì)理論研究是否解決了新問(wèn)題，是否促進(jìn)中國(guó)的會(huì)計(jì)管理工作，推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；學(xué)術(shù)標(biāo)準(zhǔn)就是要看會(huì)計(jì)理論研究中是否提出新的命題，研究出新的結(jié)論，提出新的學(xué)說(shuō)等。 綜觀中國(guó)30年來(lái)會(huì)計(jì)理論研究的歷程，按照上述標(biāo)準(zhǔn)，其所得的主要成就可以歸納為如下幾個(gè)方面：
（一）對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)理論的豐富和發(fā)展
對(duì)于會(huì)計(jì)的本質(zhì)是什么的問(wèn)題，迄今為止世界上也沒有一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。只是在某個(gè)特定時(shí)期某種觀點(diǎn)占主流而已。但是，一種觀點(diǎn)占主流并不說(shuō)明其他的觀點(diǎn)和看法就消失了。由于受不同研究思想的影響，國(guó)外會(huì)計(jì)理論界盡管提出了有關(guān)會(huì)計(jì)本源性的一點(diǎn)觀點(diǎn)，但是并沒有進(jìn)行系統(tǒng)而深入的研究。這些問(wèn)題反而在我國(guó)得到重視并在繼承國(guó)外有關(guān)學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上有所發(fā)展和提高。在我國(guó)，對(duì)于會(huì)計(jì)的本質(zhì)有三種觀點(diǎn)和學(xué)術(shù)流派：信息系統(tǒng)論、管理活動(dòng)論和會(huì)計(jì)控制論。這三種觀點(diǎn)雖然在國(guó)外較早的文獻(xiàn)中都可以找到它們的蹤影，但大多只是簡(jiǎn)單地介紹其含義，并沒有深入討論而形成系統(tǒng)的理論體系。而我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的可貴貢獻(xiàn)之處就在于，對(duì)其進(jìn)行較長(zhǎng)時(shí)間的系統(tǒng)討論，深入挖掘出了這三種學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的深刻含義以及相互之間的內(nèi)在邏輯和理論上的聯(lián)系，并形成了三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的學(xué)術(shù)派別，產(chǎn)生了一批具有較深學(xué)術(shù)價(jià)值和影響的研究成就。甚至有些研究成就引起了日本學(xué)者飯野利夫等國(guó)外會(huì)計(jì)同行的關(guān)注。中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究30年來(lái)的學(xué)術(shù)成就，如果從對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展貢獻(xiàn)的角度講，對(duì)于“三論”的系統(tǒng)研究，應(yīng)該是中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的最大貢獻(xiàn)。盡管這些研究成就并不像會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究那樣對(duì)中國(guó)的會(huì)計(jì)管理實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)發(fā)展有直接的實(shí)用意義。
（二）資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)立
資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)理論的源頭遠(yuǎn)可以追溯到20世紀(jì)初期的動(dòng)態(tài)簿記理論，近可以追溯到前蘇聯(lián)的相關(guān)會(huì)計(jì)論著。但是，這種理論在中國(guó)得到了發(fā)揚(yáng)光大。我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)家在借鑒國(guó)外研究成就的基礎(chǔ)上，明確提出了資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)理論，并且按照資金運(yùn)動(dòng)中的矛盾體“資金占用”和“資金來(lái)源”這一全新角度解釋和闡述復(fù)式簿記的基本原理，編寫教材，在中國(guó)高校按照該理論體系進(jìn)行較長(zhǎng)時(shí)間的會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐，是對(duì)會(huì)計(jì)理論的一個(gè)重要貢獻(xiàn)。今天看來(lái)，盡管資金運(yùn)動(dòng)理論的“資金來(lái)源”與“資金占用”概念以及相應(yīng)的資金平衡表已經(jīng)不能滿足我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)外開放的需要而退出了人們的視野，但是它的理論意義卻是不可抹殺的。如果撇開賬戶的經(jīng)濟(jì)屬性而單從復(fù)式簿記的哲學(xué)原理來(lái)說(shuō)，資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)理論無(wú)疑比靜態(tài)簿記論更加能夠反映事物的本質(zhì)特征。 會(huì)計(jì)論文網(wǎng) www.kuaijilunwen.com
?。ㄈ?duì)會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)職能理論的發(fā)展
西方會(huì)計(jì)學(xué)界較少研究會(huì)計(jì)的對(duì)象和會(huì)計(jì)的職能問(wèn)題。我國(guó)在20世紀(jì)80年代中期之前曾經(jīng)對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了集中的研究。對(duì)于會(huì)計(jì)的對(duì)象，我國(guó)學(xué)者曾經(jīng)從資金運(yùn)動(dòng)（價(jià)值運(yùn)動(dòng)）、管理活動(dòng)和財(cái)務(wù)信息三個(gè)方面進(jìn)行定義。這三個(gè)界定是和資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)理論、管理活動(dòng)、信息系統(tǒng)論等有關(guān)會(huì)計(jì)本質(zhì)的討論相一致的，可以說(shuō)是會(huì)計(jì)本質(zhì)討論的邏輯上的延伸。對(duì)于會(huì)計(jì)職能問(wèn)題，中國(guó)會(huì)計(jì)理論界比較公認(rèn)的看法是，會(huì)計(jì)具有核算、監(jiān)督和促進(jìn)三種功能。這些不僅對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的理解有所幫助，而且在理論上對(duì)于其他國(guó)家也有借鑒意義。
?。ㄋ模┲袊?guó)特色會(huì)計(jì)理論體系的提出會(huì)計(jì)具有地域特征，這一點(diǎn)在世界會(huì)計(jì)界是公認(rèn)的，而且也是一種客觀現(xiàn)實(shí)。所以，有關(guān)會(huì)計(jì)具有國(guó)別特色的理論不是中國(guó)會(huì)計(jì)界的獨(dú)創(chuàng)，但是，有關(guān)會(huì)計(jì)的中國(guó)特色問(wèn)題卻是中國(guó)會(huì)計(jì)界自己提出的。事實(shí)上，對(duì)于中國(guó)會(huì)計(jì)有無(wú)自己的特色問(wèn)題，至今人們也還有不同認(rèn)識(shí)。反對(duì)者認(rèn)為，所謂的中國(guó)會(huì)計(jì)特色問(wèn)題主要是由中國(guó)經(jīng)濟(jì)落后造成的，是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特別是資本市場(chǎng)發(fā)展落后于國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家形成的，這是一種暫時(shí)的時(shí)間差，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的日趨接近，是可以逐漸消失的。所以，這種差異不是本質(zhì)上的差異，只是發(fā)展水平的時(shí)間差異而已。而贊成者則認(rèn)為，中國(guó)會(huì)計(jì)的特色是由中國(guó)的法律制度、文化傳統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、教育水平等環(huán)境因素造成的。這些因素是長(zhǎng)期存在著的，因此中國(guó)會(huì)計(jì)將在一個(gè)比較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)有別于西方的會(huì)計(jì)體系。所以，為了中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，中國(guó)有必要建立有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系。目前這種觀點(diǎn)得到了比較廣泛的認(rèn)同。
?。ㄎ澹?huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論研究
中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論研究的意義只在于其所具有的對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷史上它并不具有標(biāo)志性。因?yàn)閲?guó)外有比我們更加完善和發(fā)達(dá)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，我國(guó)只是在國(guó)際準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)上加以借鑒來(lái)建立適合中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，所以，不是原始創(chuàng)新意義上的創(chuàng)建，而是借鑒和應(yīng)用。對(duì)此自己應(yīng)該有自知之明。但是，這也不代表我國(guó)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論研究于世界會(huì)計(jì)理論發(fā)展毫無(wú)意義。筆者認(rèn)為，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論研究和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)于世界的真正意義在于它的“過(guò)渡性”特征。也就是說(shuō)，由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度而過(guò)渡到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中國(guó)是一個(gè)最好的標(biāo)本，對(duì)于其他類似于中國(guó)國(guó)情的國(guó)家在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化中具有很強(qiáng)的借鑒性。這種意義上講它是對(duì)世界會(huì)計(jì)發(fā)展史的一個(gè)重要貢獻(xiàn)。
?。?huì)計(jì)監(jiān)督體系的研究
會(huì)計(jì)監(jiān)管體系由于受到不同國(guó)家政治體制的影響而有不同的形式。理論上講，世界所有國(guó)家都會(huì)根據(jù)自己的國(guó)情來(lái)尋求自己最合適的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。對(duì)此，中國(guó)也不例外。改革開放之后，我國(guó)原來(lái)在借鑒前蘇聯(lián)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上所建立的服務(wù)于高度計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)監(jiān)管體制已經(jīng)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因此，如何建立新型的以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系就成為我國(guó)會(huì)計(jì)理論界面臨的一個(gè)新課題?；谶@種現(xiàn)實(shí)需要，我國(guó)通過(guò)對(duì)美英的會(huì)計(jì)監(jiān)管體制、法國(guó)等歐洲大陸國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)管體系比較研究，確立了中國(guó)以國(guó)家監(jiān)管為主導(dǎo)、以行業(yè)監(jiān)管和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管為補(bǔ)充的三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。這一體系既不同于以行業(yè)監(jiān)管為主導(dǎo)的體系，也不同于以政府監(jiān)管為主導(dǎo)的體系，應(yīng)該具有中國(guó)自己的特色。
（七）宏觀財(cái)務(wù)理論的提出
財(cái)政、財(cái)務(wù)和金融是三個(gè)相互關(guān)聯(lián)而又有區(qū)別的學(xué)科領(lǐng)域。通常意義上，財(cái)務(wù)屬于微觀經(jīng)濟(jì)的范疇，泛指企業(yè)這種以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)組織的資金管理和投資活動(dòng)等，不帶有公共屬性和宏觀性質(zhì)。但是，在中國(guó)以公有經(jīng)濟(jì)為主體的經(jīng)濟(jì)體制下，這種認(rèn)識(shí)卻遇到現(xiàn)實(shí)和理論界定的不一致。因?yàn)橹袊?guó)龐大的國(guó)有經(jīng)濟(jì)主體事實(shí)上也追求盈利，這一點(diǎn)它和私有企業(yè)沒有區(qū)別，但是它們同時(shí)卻又具有西方資本主義國(guó)家中的私人企業(yè)所沒有的宏觀屬性和一些公共性質(zhì)。我國(guó)學(xué)者根據(jù)這種現(xiàn)實(shí)差異，頗有創(chuàng)新地提出“財(cái)務(wù)兩分法”，即將財(cái)務(wù)分為宏觀財(cái)務(wù)和微觀財(cái)務(wù)，并在此基礎(chǔ)上系統(tǒng)研究宏觀財(cái)務(wù)的理論和方法體系，不管是否能夠得到國(guó)外和國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界的認(rèn)可，都可以算得上是中國(guó)學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)學(xué)科領(lǐng)域的貢獻(xiàn)。
?。ò耍?huì)計(jì)信息失真和盈余管理的研究
會(huì)計(jì)信息失真不獨(dú)存在于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，即使在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下會(huì)計(jì)計(jì)量的技術(shù)因素也會(huì)導(dǎo)致信息失真。所以，拋開人為因素，會(huì)計(jì)信息失真應(yīng)該是如何改進(jìn)會(huì)計(jì)計(jì)量方法的會(huì)計(jì)學(xué)科本身發(fā)展的問(wèn)題。但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息的工具化傾向使得它成為一些人牟利的手段，出現(xiàn)了“盈余管理”、“財(cái)務(wù)包裝”等一系列問(wèn)題，嚴(yán)重干擾了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率。我國(guó)會(huì)計(jì)理論界本著服務(wù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宗旨，對(duì)于中國(guó)資本市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果等問(wèn)題進(jìn)行了比較深入的研究。這些研究盡管并沒有完全能夠消除會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，但是它無(wú)疑對(duì)于解釋這種社會(huì)現(xiàn)象及尋求相應(yīng)的治理政策起到了積極的作用，而且中國(guó)資本市場(chǎng)及中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的獨(dú)特性，也使得中國(guó)的研究成就具有其他國(guó)家所不同的研究結(jié)論，并因此而具有國(guó)際意義。
三、需要改進(jìn)的問(wèn)題
改革開放30年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究取得了較為突出的成就，這一點(diǎn)必須承認(rèn)。但是，與此同時(shí)，我們也應(yīng)該看到在這些成就背后中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究還存在著一些不足和亟待改善之處。這些不足主要表現(xiàn)在： 第一，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究與經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)實(shí)需要不適應(yīng)，落后于管理實(shí)踐。中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和以美英等代表的西方國(guó)家完全不同，我國(guó)企業(yè)在管理中曾經(jīng)有很多好的會(huì)計(jì)管理方法沒有被總結(jié)出來(lái)和進(jìn)行理論上的升華與提煉。比如，在內(nèi)部控制領(lǐng)域，三百年前的晉商店鋪就有非常有效的控制經(jīng)驗(yàn)，而我們對(duì)此卻知之甚少，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的總結(jié)。即使是現(xiàn)在的一些民營(yíng)企業(yè)在缺乏嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度的情況下同樣實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)控制的目的。這當(dāng)中都蘊(yùn)含著東方的管理哲學(xué)理論需要進(jìn)行總結(jié)。
第二，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究水平落后于國(guó)際先進(jìn)水平。中國(guó)30年會(huì)計(jì)理論研究取得突出成就的判斷結(jié)論是和自己縱向比較的結(jié)果。如果放在國(guó)際平臺(tái)上進(jìn)行比較的話，中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的總體水平還和世界先進(jìn)水平有不少的差距。這些差異表現(xiàn)在：我國(guó)會(huì)計(jì)理論界在國(guó)際學(xué)術(shù)界影響還比較小，高水平的研究非常有限，原始創(chuàng)新性研究成果很少等方面。這些都說(shuō)明，在會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域中，我國(guó)要想占有一席之地，還必須在科學(xué)精神、學(xué)術(shù)規(guī)范、研究方法等方面進(jìn)行努力，以便促進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科和會(huì)計(jì)理論的更快發(fā)展，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)。
