一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算中存在的問題
1、資產(chǎn)減值金額難以可靠計(jì)量?
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量，不確定因素很多，需要了解大量的外部信息，并做出估計(jì)和判斷。雖然新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南對(duì)計(jì)算可收回金額、確定折現(xiàn)率、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法及需考慮因素等都做出了明確，使會(huì)計(jì)人員能夠有章可循。但這其中，“凈值”和“可收回金額”的確定在一定程度上仍依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。而依據(jù)相關(guān)的估計(jì)數(shù)據(jù)確定的凈值存在較大的主觀性；“可收回金額”中通過預(yù)計(jì)未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率來確定未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值則更具有不確定性。正是因?yàn)闊o法避免管理層及財(cái)務(wù)人員的主觀判斷，從而使資產(chǎn)減值金額的真實(shí)性和合理性無法得到保證。
2、“資產(chǎn)組”減值難以準(zhǔn)確確認(rèn)?
資產(chǎn)組是一個(gè)全新的概念，由于我國大部分上市公司缺乏編制長(zhǎng)期現(xiàn)金流量的習(xí)慣，管理人員和會(huì)計(jì)人員普遍缺乏這方面的經(jīng)驗(yàn)，而資產(chǎn)組概念的運(yùn)用需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平，這將會(huì)使上市公司在實(shí)施時(shí)存在一定的困難。而且，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，一個(gè)資產(chǎn)組其中一部分發(fā)生減值，而資產(chǎn)組整體沒有減值時(shí)不能確認(rèn)為減值；若整個(gè)資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值，企業(yè)可以根據(jù)穩(wěn)健性原則，采取縮短折舊期或加速折舊的方法，以在更短的時(shí)間內(nèi)彌補(bǔ)資產(chǎn)的損耗，增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力；若整個(gè)資產(chǎn)組發(fā)生減值，應(yīng)采用收益法估計(jì)資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量，然后在資產(chǎn)組的單項(xiàng)資產(chǎn)中分配減值額。但由于在確認(rèn)資產(chǎn)組時(shí)要考慮企業(yè)內(nèi)部管理中諸如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式等因素，使得資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，容易受到人為因素的影響，這直接影響到應(yīng)否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及計(jì)提多少等問題。在這種情況下，不論是監(jiān)管部門還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，都難以對(duì)此進(jìn)行判斷。
3、資產(chǎn)減值信息的披露不夠全面
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露資產(chǎn)減值的分類、影響和原因，這些披露內(nèi)容將有助于信息使用者更好地了解企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況，分析公司會(huì)計(jì)信息的可靠性，從而做出正確的決策。但新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值的披露內(nèi)容缺乏相關(guān)部門和專業(yè)人員對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值情況的分析與判斷過程，會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀人無法知曉企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的工作程序是否完備，提取比例與金額是否合理，從而也就無法知道企業(yè)是否利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行盈余管理。?
二、完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算的對(duì)策
1、提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，提高資產(chǎn)減值金額職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性?
(1)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。在資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量的過程中，現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值的計(jì)算，各現(xiàn)金流出、流入量及貼現(xiàn)率、使用期限的估計(jì)都需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，準(zhǔn)則所能解決的只是技術(shù)問題，只是盡量減少職業(yè)判斷的影響，這就對(duì)我國會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，即會(huì)計(jì)人員不但要掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要有較強(qiáng)的綜合、分析、判斷能力。 (2)結(jié)合信息市場(chǎng)、價(jià)格市場(chǎng)，正確評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值。企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)的獲利能力，為了檢驗(yàn)資產(chǎn)減值的合理性，應(yīng)盡可能對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)多指標(biāo)測(cè)試，評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)配置。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則要求，公允價(jià)值在沒有法律約束力的銷售協(xié)議時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)中的買方出價(jià)確定：在既沒有法律約束力的銷售協(xié)議、又不存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，或以同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或結(jié)果作為估計(jì)參考。因此，為了增強(qiáng)資產(chǎn)減值信息的公正性、客觀性，政府應(yīng)進(jìn)一步完善和培育市場(chǎng)價(jià)格體系，要利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定客觀基礎(chǔ)。?
(3)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督力度。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)離不開職業(yè)判斷，按企業(yè)現(xiàn)代治理機(jī)制的要求，企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)資產(chǎn)減值的計(jì)提都應(yīng)經(jīng)過必要的審計(jì)過程。但是由于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較弱，為此國家有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系。
2、加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)組的運(yùn)用指導(dǎo)，使企業(yè)盡快適應(yīng)新的管理要求?
如何對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行組合，依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)組的劃分也缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，在這種情況下，不論是監(jiān)管部門還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，都難以對(duì)此進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，客觀上可能誘使企業(yè)利用資產(chǎn)組的劃分來操縱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此，在我國“資產(chǎn)組”管理理念的推廣還需要一個(gè)過程，準(zhǔn)則制定部門應(yīng)加強(qiáng)這方面的指導(dǎo)，使企業(yè)能夠盡快接受它，并在企業(yè)管理中發(fā)揮作用。?
3、借助表外披露措施，進(jìn)一步提高信息披露質(zhì)量?
僅憑表內(nèi)披露的資產(chǎn)減值的數(shù)據(jù)信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息使用者的需求，也不能完整揭示資產(chǎn)減值與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果之間關(guān)系。因此對(duì)于資產(chǎn)減值的披露，企業(yè)還可借助表外信息來披露資產(chǎn)減值的詳細(xì)原因，以及其他可披露的信息。
(作者單位：山東工商學(xué)院)
