摘 要：規(guī)范企業(yè)財務信息中的內(nèi)部會計控制是企業(yè)管理當局的重要責任之一。建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的目的，就是要強化內(nèi)部管理、規(guī)范行為、糾錯治弊、消除隱患、防范風險，確保國家資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料真實、完整和國家有關法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行。嚴格內(nèi)部會計控制就要從產(chǎn)生原始財務數(shù)據(jù)和原始信息資料的源頭抓起以及對會計信息資料的加工直至完成財務報表的整個過程，都要實行會計控制，以杜絕在每一個環(huán)節(jié)中有可能出現(xiàn)的漏洞，只有這樣才能確保會計信息質(zhì)量的真實完整，才能如實反映企業(yè)財務狀況。
關鍵詞：規(guī)范 財務信息 內(nèi)部控制
建立健全內(nèi)部會計控制制度，提供真實完整的財務信息，是企業(yè)管理當局的重要責任之一。企業(yè)的財務部門通過從對經(jīng)過審核無誤的原始憑證填制記賬憑證直至編制出財務報表進行了一系列的帳務處理過程，這最后結果的真實完整程度取決于內(nèi)部會計控制制度是否健全及是否得以有效實施。而企業(yè)的財務信息的真實完整性不僅與企業(yè)的興衰榮辱密切相關，從宏觀的角度講，更會影響到整個國民經(jīng)濟的健康發(fā)展，所以，如何規(guī)范企業(yè)財務信息中的內(nèi)部會計控制便成為每個企業(yè)都會面臨到的問題。
案例剖析：
由于內(nèi)部會計控制制度的不嚴謹，出現(xiàn)了這樣的問題：黎明股份、銀廣夏、麥科特的造假如出一轍，不分高下。在這三個上市公司，會計系統(tǒng)控制變成了造假的工具。黎明股份在虛擬國內(nèi)、國外銷售對象的同時，編制了假購銷合同、假貨物出庫單、入庫存單、假保管帳、假成本計算單等，在一系列假憑證基礎上搞假帳真算。銀廣夏主要是其子公司天津廣夏偽造購銷合同、出口報關單、免稅文件和其他有關金融票據(jù)，也在認認真真搞假帳真算。麥科特則采取偽造材料和產(chǎn)品的購銷合同，虛開進出口發(fā)票，甚至偽造海關印章等手段虛構銷售收入。為什么這三個公司的會計確認、計量、計錄和報告都脫離了實際經(jīng)濟業(yè)務，而成了對假憑證的真核算呢？值得深思。
最主要的原因無外乎兩個方面：一是單位負責人授意、指使、強令，會計人員惟命是從；二是會計監(jiān)督職能在經(jīng)濟利益驅(qū)使下弱化甚至消逝，不能發(fā)揮應當發(fā)揮的作用。那么，是會計系統(tǒng)控制本身的過錯嗎？顯然不是。我們知道，推行內(nèi)部會計控制的根本目的是要保證單位資產(chǎn)安全、完整，保證單位會計信息真實、完整，保證單位經(jīng)營管理目標順利實現(xiàn)，歸根結底，是要促進單位自身的經(jīng)營管理，為單位自身的發(fā)展壯大提供制度保障，單位內(nèi)部會計控制應當是單位的一種自覺行為。如果單位自身就不重視內(nèi)部會計控制甚至完全走向反面，那么任何內(nèi)部控制都可能流于形式。所以：
一、規(guī)范內(nèi)部會計控制的必要性和迫切性
內(nèi)部會計控制制度是指單位內(nèi)部各職能部門、有關人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種會計管理制度。建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的目的，就是要強化內(nèi)部管理、規(guī)范行為、糾錯治弊、消除隱患、防范風險，確保國家資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料真實、完整和國家有關法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行。而當前現(xiàn)實是財務會計報表嚴重造假行為已引起公眾的強烈不滿，會計信息失真，會計行為失信在社會上造成惡劣影響，構成對國家和社會的危害。會計信息失真失信和要害就是弄虛作假，因此朱容基強調(diào)“不做假賬。”為杜絕財務會計上的弄虛作假，加強內(nèi)部會計控制度的建設，不斷完善財務監(jiān)督，促使單位必須以實際資料為依據(jù)，真實、完整的反映客觀經(jīng)濟指標和財務狀況是企業(yè)財務管理工作中的一項重要內(nèi)容。要保證財務會計報表的真實、完整，就必須規(guī)范企業(yè)的財務行為，統(tǒng)一會計核算標準，嚴格內(nèi)部會計控制。就要從產(chǎn)生原始財務數(shù)據(jù)和原始信息資料的源頭抓起以及對會計信息資料的加工直至完成財務報表的整個過程，都要實行會計控制，以杜絕在每一個環(huán)節(jié)中有可能出現(xiàn)的漏洞和罅隙，只有這樣才能確保會計信息質(zhì)量的真實完整，才能如實反映企業(yè)財務狀況，如期足額交納國家稅收，以利于企業(yè)的公平競爭，保障投資者權益不受侵犯，維護社會經(jīng)濟和正常秩序?！《⒔鉀Q財務信息形成過程中的內(nèi)部會計控制問題。
1、 規(guī)范會計原始憑證的內(nèi)部會計控制的關鍵在于把好審核關。
原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時直接取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，并具有法律依據(jù)。原始憑證作為整個財務信息的源頭至關重要，只有經(jīng)過審核無誤的原始憑證才能據(jù)以填制記賬憑證，所以，關鍵是把好審核關。
審核原始憑證時，最基本的要求就是看原始憑證是否能夠完整地記錄會計核算和加強管理所需要的會計信息，即經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時產(chǎn)生了哪些經(jīng)濟信息，處理該經(jīng)濟業(yè)務需要哪些手續(xù)，審核原始憑證需要哪些信息，根據(jù)原始憑證登記明細賬、編制記賬憑證或記賬需要哪些信息。根據(jù)上述因素的要求，原始憑證一般應包括下列基本內(nèi)容：原始憑證的名稱和編號；接受原始憑證單位的名稱；編制原始憑證的日期；經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容；經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量、單價和金額；其他必要的補充內(nèi)容（如計劃、定額、合同編號、套寫每聯(lián)有用途等）；填制原始憑證的單位、填制人、經(jīng)手人和驗收人簽章等。規(guī)范這些會計信息的產(chǎn)生只有在嚴格的控制下，才能保證其可靠性和準確性。同時也只有在嚴格的控制下，才能預防和減少犯罪的可能性。因此，加強會計原始憑證內(nèi)部控制不容忽視。
2、制會計記賬憑證過程中的內(nèi)部會計控制。
記賬憑證是會計人員根據(jù)審核后的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，將它作為登記賬簿的直接依據(jù)。 編制記賬憑證的基本目的在于根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)、數(shù)量和記賬的要求，確定所應編制的會計分錄，即確定借貸方向、會計科目（包括明細科目）及其金額，據(jù)此在各個不同的賬戶中進行登記，以有效連接原始憑證和賬簿記錄，避免差錯的產(chǎn)生和加強對經(jīng)濟業(yè)務的審核與控制。根據(jù)上述因素的要求，記賬憑證應包括的基本內(nèi)容如下：名稱；填制日期和編號；經(jīng)濟業(yè)務的摘要；應借、應貸會計科目（包括明細科目）的名稱及其金額；記賬的符號；所附原始憑證的張數(shù)；會計主管、復核、記賬、編制人員的簽章。對于記賬憑證《會計法》有嚴格的要求和規(guī)定：
第一，對領導、負責人的制約：（1）負責簽發(fā)支票，負責報銷憑證簽字的必須按法律法規(guī)對其真實可靠性負責。（2）主管財務的領導不得兼任銷售或采購部經(jīng)理。（3）對本單位財務會計報表的真實完整性負責。（4）任何組
織或個人不得授意指使，強令編制和對外提供虛假的財務會計報表。（5）保護會計人員依法履行職責，不得授意指使、強令會計人員違法辦理會計事項。
第二， 對財會人員的制約：出納會計實行錢賬分管制，相互監(jiān)督、分工負責。（1）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用以及債權債務賬目的登記工作。（2）出納之間必須職責分清，各司其責，支票和印章要分人保管；不得一人既開支票、記錄支票登記，又負責銀行賬的對賬工作；既管現(xiàn)金、支票又掌管存單、債券和票據(jù)。（3）會計絕對不得辦理違反會計法律、法規(guī)的會計事項：A、不得變造偽造經(jīng)濟業(yè)務項事或會計資料并以此進行核算，提供虛假的財務會計報告。B、不得隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權益的確認標準或計量方法，虛列多列不列或少列資產(chǎn)、負債、所有者權益。C、不得虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認收入。D、不得隨意改變費用成本。E、不得隨意調(diào)整利潤的計算分配方法，編造虛假利潤或隱瞞利潤。F、不能做兩套賬，搞資金體外循環(huán)。G、不得瞞報少報偷稅漏稅。
采取回避制度：要嚴格貫徹執(zhí)行親屬回避制。凡直系親屬、近親屬要回避在同一單位任職財會重要崗位，更不能同處一單位的中、上層財務領導崗位。通過內(nèi)部會計控制來實行貨幣資金控制、實物資產(chǎn)控制、對外投資控制、工程項目控制、采購和付款控制、銷售和收款控制、籌資和投資控制、成本費用控制、擔?？刂频取ι鲜雒恳粋€環(huán)節(jié)的嚴格控制，才能產(chǎn)生出一系列真實完整的財務數(shù)據(jù)而編制出真實完整的財務報表。
3、登記會計賬簿過程中的內(nèi)部會計控制。
1）登記會計明細賬過程中的內(nèi)部會計控制。
（1）在會計核算中，會計明細賬發(fā)揮著對會計憑證所載數(shù)據(jù)進行歸類、匯總、加工，以使之條理化、系統(tǒng)化，從而系列、全面地反映資金運動，為編制會計報表提供依據(jù)，為加強管理提供核算資料重要作用。因而在設計會計賬簿時，必須滿足以下要求：第一，符合企業(yè)資金運動的特點和規(guī)模，與所設置的會計科目保持一致，滿足經(jīng)濟管理的需要；第二，與企業(yè)選用的記賬方法和賬務處理程序相適應；第三，具有科學性，即賬簿體系組織嚴密，各種賬簿之
間既有明確分工，又有密切聯(lián)系；既有統(tǒng)馭關系，又有制約關系；第四，具有實用性，即賬簿格式按照所記錄經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容和提供核算指標的要求設置，保證經(jīng)濟業(yè)務登記清楚，各種經(jīng)濟指標及時提供，又簡便適用，便于記賬、算賬、報賬、查賬。建立貨幣資金及票證管理制度：A、專人負責現(xiàn)金保管，做到現(xiàn)金日清月結，錢賬相符，現(xiàn)金余額不得超過庫存限額。B、銀行存款出納要規(guī)定專人負責保管現(xiàn)金支票、轉賬支票。支票、印章、密押要分人妥善保管。銀行存款要及時與銀行對賬，做到銀、賬相符。作廢支票要妥善處理。C、購買的債券、定期存單等要專人負責管理，按短期、長期投資分立明細賬戶，做到賬實相符。D、專人負責管理發(fā)票收據(jù)等票證、核對編號，領用登記簽字，用完退回要有核銷手續(xù)。E、上述貨幣資金、款項、票據(jù)證要定人定期檢查核實。
