[摘要] 企業(yè)界正在積極尋求對(duì)策應(yīng)對(duì)通貨膨脹帶來的影響，沉寂了多年的通貨膨脹會(huì)計(jì)又被會(huì)計(jì)界重新給予高度的關(guān)注。筆者通過分析通貨膨脹會(huì)計(jì)幾種模式的優(yōu)缺點(diǎn)，提出我國企業(yè)目前應(yīng)怎樣利用通貨膨脹會(huì)計(jì)來規(guī)避通貨膨脹帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
[關(guān)鍵詞] 消費(fèi)價(jià)格指數(shù) 生產(chǎn)資料物價(jià)指數(shù) 通貨膨脹會(huì)計(jì)
2008年2月份我國居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)（以下簡稱CPI）同比上漲8.7%，繼1月份CPI同比上漲7.1%創(chuàng)11年來CPI月度漲幅新高以后,又創(chuàng)新高。在剛過去的2007年,百姓最為關(guān)心的事情莫過于消費(fèi)品價(jià)格的持續(xù)上漲。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的數(shù)據(jù)，2007年期間各月份的CPI同比上漲平均為4.8%。物價(jià)攀升,再度成為社會(huì)各界的敏感話題。由于2006年谷物產(chǎn)量減少,而利用量增加，導(dǎo)致2007年上半年,所有谷物的國際價(jià)格均大幅上漲。與此同時(shí),全球主要能源、原材料價(jià)格也在上漲,這進(jìn)一步推動(dòng)了消費(fèi)品價(jià)格上揚(yáng)。在需求強(qiáng)勁增長的拉動(dòng)下,促使許多工廠幾乎滿負(fù)荷生產(chǎn),進(jìn)一步導(dǎo)致土地、勞動(dòng)力、原材料等的價(jià)格上揚(yáng),并最終造成工業(yè)品價(jià)格上漲。目前企業(yè)界正在積極尋求對(duì)策應(yīng)對(duì)通貨膨脹帶來的影響，沉寂了多年的通貨膨脹會(huì)計(jì)又被會(huì)計(jì)界重新給予高度的關(guān)注。下面筆者通過分析通貨膨脹會(huì)計(jì)幾種模式的優(yōu)缺點(diǎn),提出我國企業(yè)目前應(yīng)怎樣利用通貨膨脹會(huì)計(jì)來規(guī)避通貨膨脹帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
一、通貨膨脹會(huì)計(jì)模式
目前通貨膨脹會(huì)計(jì)模式主要有：歷史成本/穩(wěn)值貨幣會(huì)計(jì)，即調(diào)節(jié)價(jià)格水平的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)；現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)，即現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)；不變幣值的現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)，即調(diào)節(jié)價(jià)格水平的現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)。
1.歷史成本/穩(wěn)值貨幣會(huì)計(jì)又稱作一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式。它仍采用歷史成本作為計(jì)量屬性，而計(jì)量單位改用購買力相等的貨幣單位，目的在于消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響。具體做法是通過采用一個(gè)適宜的物價(jià)變動(dòng)指數(shù)把財(cái)務(wù)報(bào)表上各個(gè)項(xiàng)目的歷史價(jià)格金額換算為不變價(jià)格金額。
它的主要優(yōu)點(diǎn)：一是方法簡便，只要將原歷史成本會(huì)計(jì)所得的金額數(shù)據(jù)，按物價(jià)變動(dòng)指數(shù)予以調(diào)整即可；二是可以比較不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，使財(cái)務(wù)報(bào)表具有可比性；三是易于監(jiān)督、管理，具有可比性的財(cái)務(wù)報(bào)表增強(qiáng)了可審性；四是有利于各方了解通貨膨脹情況下企業(yè)財(cái)產(chǎn)的實(shí)際情況，做出正確的決策；五是物價(jià)指數(shù)由物價(jià)部門制定，有一定的客觀性。
它的主要缺點(diǎn)：一是指數(shù)不易選擇，我國現(xiàn)行公告的是零售物價(jià)指數(shù)，不是生產(chǎn)資料物價(jià)指數(shù)，而且各地經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展水平不平衡，難以統(tǒng)一用一個(gè)物價(jià)指數(shù)來衡量；二是在不同行業(yè)或同一行業(yè)各類資產(chǎn)和負(fù)債對(duì)物價(jià)變動(dòng)所受的影響是不同的，用同一物價(jià)指數(shù)不可能得到正確反映，甚至相關(guān)甚遠(yuǎn)；三是每個(gè)會(huì)計(jì)期末要進(jìn)行調(diào)整才能增加其可比性，工作量較大。
2.現(xiàn)時(shí)成本/名義貨幣會(huì)計(jì)又叫公允價(jià)值會(huì)計(jì)，它采用公允價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)，改變了資產(chǎn)計(jì)量和收益確認(rèn)以歷史成本為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)。這種會(huì)計(jì)模式要求對(duì)待資產(chǎn)的賬面價(jià)值按現(xiàn)行成本予以調(diào)整，再計(jì)算出現(xiàn)有資產(chǎn)由于現(xiàn)行成本變動(dòng)而產(chǎn)生的，尚未實(shí)現(xiàn)的利潤或損失。
其主要優(yōu)點(diǎn)：一是提供更為準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。因?yàn)橘Y產(chǎn)按現(xiàn)行重置成本計(jì)量，反映了個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的影響，較為接近企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況和實(shí)際的經(jīng)營收益，有利于正確評(píng)估企業(yè)業(yè)績；二是由于固定資產(chǎn)是按現(xiàn)行重置成本記賬的，可以維護(hù)企業(yè)的正常生產(chǎn)能力，保證固定資產(chǎn)的更新資金不被通貨膨脹所吞噬。
其主要缺點(diǎn)：一是重置成本的確定需要大量物價(jià)資料和進(jìn)行復(fù)雜的計(jì)算，當(dāng)找不到市場公允價(jià)格時(shí)，只能估計(jì)或按物價(jià)指數(shù)計(jì)算，如計(jì)算不當(dāng)，反而會(huì)使企業(yè)成本失實(shí)情況加劇，同時(shí)也加大了審計(jì)的難度；二是可比性差，各期的重置成本反映了資產(chǎn)在不同時(shí)期的現(xiàn)行價(jià)值，這些數(shù)據(jù)難以相互比較；三是沒有考慮一般物價(jià)水平的變化，由于不計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購買力損益，通貨膨脹過高的時(shí)期，致使企業(yè)消耗掉的貨幣資金得不到完全補(bǔ)償。
3.現(xiàn)時(shí)成本/穩(wěn)值貨幣會(huì)計(jì)又叫不變幣值的現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)。它是不變幣值會(huì)計(jì)和現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)模式的結(jié)合。前者消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，后者消除特定物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，而這兩種物價(jià)變動(dòng)往往是同時(shí)存在的。從理論上看，將上述兩種會(huì)計(jì)模式相結(jié)合得到現(xiàn)時(shí)成本/穩(wěn)值貨幣會(huì)計(jì)，能解決物價(jià)變動(dòng)帶來的會(huì)計(jì)問題，最符合資本保值增值的要求。
主要優(yōu)點(diǎn)：既能反映一般物價(jià)變動(dòng)的影響，反映貨幣性項(xiàng)目的實(shí)際購買力，又能反映個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，確保企業(yè)維持現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營的能力，使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、準(zhǔn)確，也有利于企業(yè)正確決策和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
主要缺點(diǎn)：一是指數(shù)確定不易，主觀性強(qiáng)，可比性差；二是工作量大，實(shí)物操作難度高，成本也很高。
二、通貨膨脹會(huì)計(jì)的應(yīng)用
現(xiàn)時(shí)成本/穩(wěn)值貨幣會(huì)計(jì)模式相比之下，是目前比較完善的方法，但應(yīng)用時(shí)還要考慮以下幾個(gè)問題：
1.我國采用的零售物價(jià)指數(shù)，應(yīng)進(jìn)一步換算為生產(chǎn)資料物價(jià)指數(shù)。計(jì)算物價(jià)指數(shù)應(yīng)考慮企業(yè)所在地域因素，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、沿海發(fā)達(dá)地區(qū)、內(nèi)陸地區(qū)和邊緣落后地區(qū)的物價(jià)變動(dòng)情況不一致，計(jì)算物價(jià)指數(shù)時(shí)應(yīng)區(qū)別對(duì)待。
2.應(yīng)注意科技進(jìn)步因素，比如電子設(shè)備的加速折舊問題。
3.完善內(nèi)部管理體系，使之與通貨膨脹會(huì)計(jì)相適應(yīng)，比如，普及會(huì)計(jì)電算化，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。
4.努力克服實(shí)行通貨膨脹會(huì)計(jì)帶來的成本增加問題和由此產(chǎn)生的連鎖反映。
由于各個(gè)企業(yè)千差萬別、各有特點(diǎn)，很難選出一個(gè)通用的良方，這就要看企業(yè)財(cái)務(wù)工作者的業(yè)務(wù)水平、能力，會(huì)計(jì)主管需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況來選用會(huì)計(jì)模式。另外會(huì)計(jì)人員還可以從多方面入手，多管齊下，從會(huì)計(jì)角度規(guī)避通貨膨脹帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
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