【摘 要】 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是在價(jià)值鏈及價(jià)值鏈管理的基礎(chǔ)上形成的新理論。本文從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研究?jī)?nèi)容入手，提出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用基礎(chǔ)，并從時(shí)間和空間兩個(gè)維度對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行了探討。
【關(guān)鍵詞】 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)； 時(shí)間維度； 空間維度； 實(shí)務(wù)
一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究?jī)?nèi)容
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，亦即收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和價(jià)值分配的一種管理活動(dòng)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象的實(shí)質(zhì)是價(jià)值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其表現(xiàn)形式是價(jià)值鏈，涉及的范圍包括資金流、信息流和實(shí)物流。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目的大體上可歸納為：疏通信息傳遞渠道，調(diào)整企業(yè)價(jià)值鏈從而協(xié)調(diào)各部門(mén)、環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值，即利用會(huì)計(jì)的特有功能與方法為企業(yè)價(jià)值增值最大化服務(wù)。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)，以強(qiáng)化價(jià)值管理為主線，分別沿空間和時(shí)間兩個(gè)維度重構(gòu)會(huì)計(jì)管理框架。（圖1為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究框架）
在空間維度上，把原來(lái)的以單一企業(yè)形式存在的會(huì)計(jì)核算主體擴(kuò)展為以價(jià)值鏈聯(lián)盟形式存在的會(huì)計(jì)管理主體，把原來(lái)的以貨幣為計(jì)量手段的各會(huì)計(jì)核算對(duì)象擴(kuò)展為以價(jià)值鏈形式存在的一切可以量化的會(huì)計(jì)管理對(duì)象，將財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息統(tǒng)一為價(jià)值信息，擴(kuò)展了會(huì)計(jì)管理的視角。在時(shí)間維度上，按照“在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)領(lǐng)域廣泛應(yīng)用信息技術(shù)”的要求，以會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制為核心，以管理過(guò)程的時(shí)間序列為依據(jù)，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實(shí)時(shí)控制和事后管理的分析考評(píng)為內(nèi)容廣泛開(kāi)展全方位、全過(guò)程的會(huì)計(jì)管理。
二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)
?。ㄒ唬﹥r(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的企業(yè)管理基礎(chǔ)
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是對(duì)從最上游的供應(yīng)商到最終客戶的整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟的研究，因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的運(yùn)用是建立在企業(yè)實(shí)施價(jià)值鏈管理的基礎(chǔ)上。只有在實(shí)施了價(jià)值鏈管理后，企業(yè)才能將供應(yīng)商和客戶的信息與企業(yè)自身的信息結(jié)合起來(lái)形成整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟的信息，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行整體分析，尋找判斷整個(gè)價(jià)值鏈的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所在，以此決定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、經(jīng)營(yíng)策略，進(jìn)行合理、有效的經(jīng)營(yíng)管理。
?。ǘ﹥r(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的環(huán)境及技術(shù)支持
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)以整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟作為研究對(duì)象，要想將整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟的價(jià)值信息進(jìn)行收集、加工、管理，需要有強(qiáng)大的、功能齊全的信息系統(tǒng)來(lái)支持。現(xiàn)代的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境可以為信息系統(tǒng)大范圍應(yīng)用創(chuàng)造良好的空間，企業(yè)可以借助高技術(shù)信息將企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）與供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)、客戶關(guān)系管理系統(tǒng)及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行集成，建立適用的新信息系統(tǒng)，將其應(yīng)用于整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟，控制企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)及工作流程，反映企業(yè)的需求信息，并根據(jù)所反映的信息隨時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策以獲得整個(gè)價(jià)值鏈價(jià)值最大化增值。
?。ㄈ﹥r(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的方法基礎(chǔ)
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的重要職能是提供動(dòng)態(tài)的價(jià)值信息為企業(yè)價(jià)值決策提供支持，而供應(yīng)鏈管理、作業(yè)成本法、價(jià)值工程、EVA等與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的結(jié)合可以幫助企業(yè)將原始信息轉(zhuǎn)化為決策信息。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)引入作業(yè)成本法、價(jià)值工程可以核算執(zhí)行層面的耗費(fèi)，減少非增值作業(yè)，與供應(yīng)鏈管理相結(jié)合可以減少外部?jī)r(jià)值鏈成本，從而增加整個(gè)價(jià)值鏈的價(jià)值增值。而EVA與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的結(jié)合可以將會(huì)計(jì)上的財(cái)務(wù)分析與EVA結(jié)合在一起有效地對(duì)核心企業(yè)乃至價(jià)值鏈的績(jī)效進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，為企業(yè)下一步預(yù)測(cè)和決策提供有效的信息。
三、空間維度上的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究
要實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，企業(yè)首先要進(jìn)行縱向和橫向價(jià)值鏈分析，在產(chǎn)業(yè)鏈中進(jìn)行定位，找到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，制定企業(yè)的總體目標(biāo)和戰(zhàn)略，決定本企業(yè)的產(chǎn)品服務(wù)，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行細(xì)分，選好客戶和供應(yīng)商。市場(chǎng)雖然有其規(guī)律，但也是在不斷變化的，市場(chǎng)的變化會(huì)引起企業(yè)戰(zhàn)略的變化，企業(yè)可以在綜合考慮了市場(chǎng)變化趨勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息、價(jià)值鏈中的成本和價(jià)值等諸要素的基礎(chǔ)上整合價(jià)值鏈，以獲得最大化價(jià)值增值。
（一）客戶
客戶是價(jià)值鏈中價(jià)值最終流向部分，包括下游企業(yè)和最終消費(fèi)者。在客戶中體現(xiàn)的價(jià)值稱之為客戶價(jià)值，客戶價(jià)值包括當(dāng)前價(jià)值和潛在價(jià)值，當(dāng)前價(jià)值可用產(chǎn)品毛利潤(rùn)、購(gòu)買量、服務(wù)成本及節(jié)約成本等因素來(lái)衡量，潛在價(jià)值包括信用度、忠誠(chéng)度、客戶生命周期等因素，需要定性和定量地分析和計(jì)量，核心企業(yè)可以根據(jù)這兩部分的價(jià)值和成本及整個(gè)價(jià)值鏈的價(jià)值分配原則得到客戶價(jià)值鏈的價(jià)值增值。
（二）供應(yīng)商
供應(yīng)商包括最初供應(yīng)商和上游企業(yè)，價(jià)值從供應(yīng)商流向核心企業(yè)。在供應(yīng)商中形成的價(jià)值包括產(chǎn)品功能價(jià)值、質(zhì)量?jī)r(jià)值、節(jié)約成本等，成本包括物流成本、研發(fā)成本、產(chǎn)品成本、管理成本、退貨成本等，供應(yīng)商創(chuàng)造的價(jià)值增值可以在綜合考慮該部分價(jià)值和成本以及產(chǎn)品最終價(jià)值的基礎(chǔ)上通過(guò)計(jì)量和分析得出，在計(jì)量和分析時(shí)還要考慮調(diào)查費(fèi)用、溝通能力、供應(yīng)商忠誠(chéng)度等因素。核心企業(yè)可以通過(guò)新信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)供應(yīng)商的管理和供應(yīng)商價(jià)值成本的核算。
?。ㄈ┖诵钠髽I(yè)
核心企業(yè)是價(jià)值增值的主要?jiǎng)?chuàng)造部分，企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值增值主要在作業(yè)鏈中體現(xiàn)出來(lái)，可以通過(guò)對(duì)最終產(chǎn)品價(jià)值、外部?jī)r(jià)值鏈成本、企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈成本及其他因素綜合計(jì)量分析得到。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈成本是核心企業(yè)內(nèi)部所發(fā)生的生產(chǎn)成本、管理成本、研發(fā)成本等；外部?jī)r(jià)值鏈成本是價(jià)值鏈中所發(fā)生的成本扣除內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈成本的部分，包括供應(yīng)商管理成本、物流成本、客戶服務(wù)成本等。核心企業(yè)的新集成信息系統(tǒng)能夠迅速將內(nèi)部所發(fā)生的各項(xiàng)成本及各種信息通過(guò)各子系統(tǒng)匯總，并在總系統(tǒng)中將所需要的財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息分類匯總，得到總的價(jià)值增值信息，據(jù)以考評(píng)企業(yè)和價(jià)值鏈的績(jī)效，根據(jù)績(jī)效來(lái)不斷調(diào)整優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)r(jià)值鏈，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值最大化。
四、時(shí)間維度的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究
?。ㄒ唬┦虑暗慕y(tǒng)籌規(guī)劃
從時(shí)間維度來(lái)講，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的事前統(tǒng)籌規(guī)劃是指根據(jù)市場(chǎng)信息、供應(yīng)商、客戶及產(chǎn)業(yè)鏈和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息確定企業(yè)的目標(biāo)，對(duì)供應(yīng)商、客戶、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，在此基礎(chǔ)上編制銷售預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和企業(yè)的日常業(yè)務(wù)預(yù)算，并根據(jù)預(yù)算和企業(yè)目標(biāo)設(shè)置或調(diào)整企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等。
?。ǘ┦轮袑?shí)時(shí)控制
實(shí)時(shí)控制指利用網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)對(duì)市場(chǎng)、供應(yīng)商、客戶、企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、管理等進(jìn)行監(jiān)控，并隨時(shí)根據(jù)監(jiān)控得到的信息調(diào)整對(duì)供應(yīng)商和客戶的管理，調(diào)整企業(yè)的決策、生產(chǎn)流程、采購(gòu)計(jì)劃、庫(kù)存量、組織機(jī)構(gòu)、人員分配、技術(shù)和產(chǎn)品研發(fā)等事項(xiàng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。例如，企業(yè)可以根據(jù)目前的市場(chǎng)信息、供應(yīng)商信息、客戶信息等編制生產(chǎn)預(yù)算，決定采購(gòu)材料的品種、價(jià)格、數(shù)量、批次，與供應(yīng)商協(xié)商，決定交貨渠道、方式，決定企業(yè)生產(chǎn)流程、人員配置、生產(chǎn)數(shù)量、庫(kù)存等，并對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)置，當(dāng)信息發(fā)生變化時(shí)，信息系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)調(diào)節(jié)或給出提示讓管理人員調(diào)節(jié)，管理人員根據(jù)重要性程度對(duì)各項(xiàng)內(nèi)容和指標(biāo)進(jìn)行修改以適應(yīng)新的變化，減少不必要的損失或創(chuàng)造更大的價(jià)值增值。
?。ㄈ┦潞蠓治鲈u(píng)價(jià)
1.對(duì)供應(yīng)商的評(píng)價(jià)。對(duì)供應(yīng)商的評(píng)價(jià)要從供應(yīng)商價(jià)值和供應(yīng)商成本兩方面來(lái)分析。供應(yīng)商價(jià)值包括供應(yīng)商產(chǎn)品功能價(jià)值、質(zhì)量?jī)r(jià)值、聯(lián)合開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的價(jià)值、節(jié)約的成本等；供應(yīng)商成本包括供應(yīng)商獲得成本、管理成本、產(chǎn)品成本、開(kāi)發(fā)成本、物流成本等。企業(yè)評(píng)價(jià)供應(yīng)商還要考慮供應(yīng)商的忠誠(chéng)度、規(guī)模、組織機(jī)構(gòu)、生產(chǎn)能力、溝通能力、反應(yīng)能力及對(duì)企業(yè)的重要性等因素。
2.對(duì)客戶的評(píng)價(jià)。對(duì)客戶的評(píng)價(jià)要綜合考慮客戶類型、客戶當(dāng)前價(jià)值、客戶潛在價(jià)值等。主要定量指標(biāo)有產(chǎn)品利潤(rùn)、購(gòu)買量、客戶服務(wù)成本、客戶流失率、客戶年限等。定性因素有客戶忠誠(chéng)度、客戶生命周期等。
3.對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)。對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)從企業(yè)的財(cái)務(wù)分析、管理能力分析入手。財(cái)務(wù)分析包括償債能力、運(yùn)營(yíng)能力、獲利能力、發(fā)展能力、價(jià)值鏈增值能力五方面；管理能力分析包括供應(yīng)商管理、客戶管理、人力資源管理、研發(fā)能力、溝通能力等方面。對(duì)企業(yè)兩方面的分析考評(píng)要結(jié)合定量指標(biāo)和定性分析的結(jié)果綜合評(píng)價(jià)。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的事前統(tǒng)籌規(guī)劃、事中實(shí)時(shí)控制、事后分析評(píng)價(jià)是一個(gè)連續(xù)的過(guò)程，需要持續(xù)不斷地進(jìn)行。
?。ㄋ模﹥r(jià)值鏈會(huì)計(jì)的報(bào)告體系
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的報(bào)告體系分為企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈報(bào)告和外部?jī)r(jià)值鏈報(bào)告。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈報(bào)告包括企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、價(jià)值增值報(bào)告、管理報(bào)告及附注，主要報(bào)告核心企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的價(jià)值增值狀況，披露企業(yè)重要事項(xiàng)的變更，總結(jié)生產(chǎn)和管理經(jīng)驗(yàn)、提出管理建議等。外部?jī)r(jià)值鏈報(bào)告包括價(jià)值鏈價(jià)值增值報(bào)告、信息報(bào)告和管理報(bào)告等，主要報(bào)告價(jià)值鏈聯(lián)盟的價(jià)值增值情況，市場(chǎng)、產(chǎn)業(yè)和價(jià)值鏈信息變化，披露報(bào)告期內(nèi)供應(yīng)商和客戶的變更、提出價(jià)值鏈優(yōu)化建議等。由于新信息系統(tǒng)的應(yīng)用，企業(yè)可以在需要時(shí)獲取價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的報(bào)告，據(jù)以對(duì)企業(yè)進(jìn)行決策和評(píng)價(jià)。
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