[摘要]醫(yī)院內(nèi)部會計控制是醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，并有效地進行監(jiān)控而建立的對內(nèi)部管理活動檢查和相互制約的機制。文章主要論述了健全和實施醫(yī)院內(nèi)部會計控制的必要性、醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的基本內(nèi)容、建立和完善醫(yī)院內(nèi)部會計應(yīng)注意的問題。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部會計控制；財務(wù)預(yù)算；內(nèi)部審計
一、健全和實施醫(yī)院內(nèi)部會計控制的必要性
隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，建立健全并嚴(yán)格實施醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度，對建立現(xiàn)代醫(yī)院管理體制具有非常重要的意義。
(一)保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性
健全完善的內(nèi)部會計控制可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程真實完整，科學(xué)地反映醫(yī)院經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤，從而保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。
(二)有效防范經(jīng)營風(fēng)險
醫(yī)院要生存和發(fā)展，就必須對各類風(fēng)險進行有效的預(yù)防和控制。健全完善的內(nèi)部會計控制能夠通過對風(fēng)險的有效評估，不斷地采取措施加強對薄弱環(huán)節(jié)的控制，使醫(yī)院的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中。
(三)維護財產(chǎn)和物資的安全完整
健全完善的內(nèi)部會計控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等環(huán)節(jié)，從而確保它們的安全完整，有效糾正各種浪費現(xiàn)象。
(四)促進醫(yī)院的有效運營
健全完善的內(nèi)部會計控制可以利用會計、統(tǒng)計、信息等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，將各部門的工作結(jié)合在一起，密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利實現(xiàn)醫(yī)院的管理目標(biāo)。同時，由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，反映的工作實績真實。再輔以合理的獎懲制度，能較好地激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進整個運營效率的提高。
(五)有利于貫徹落實各項法律法規(guī)
健全完善的內(nèi)部會計控制能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正醫(yī)院里的各種不法行為、確保法律法規(guī)正常運行、提高會計信息質(zhì)量。無論國家法律法規(guī)，還是醫(yī)院自身規(guī)章制度都能得到有效的貫徹執(zhí)行。
二、醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的基本內(nèi)容
根據(jù)《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的要求，結(jié)合醫(yī)院的業(yè)務(wù)，醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容主要包括以下幾個方面。
(一)貨幣資金控制
醫(yī)院對貨幣資金收支與保管業(yè)務(wù)應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機構(gòu)的人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全。如：醫(yī)院出納人員不得兼任收入、支出的登記工作，不得兼任會計檔案的保管工作；掛號室、收費處和住院結(jié)算處的票據(jù)及備用金定期清理核對制度；醫(yī)院負責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任醫(yī)院財務(wù)機構(gòu)負責(zé)人，財務(wù)機構(gòu)負責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納人員的相互分離制度；重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)的支付必須由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)集體決策和執(zhí)行審批制度；對現(xiàn)金的開支范圍、銀行賬戶的管理、醫(yī)院票據(jù)的管理和銀行預(yù)留印鑒的保管制訂一系列細則。
(二)采購與付款控制
藥品、材料及物資在醫(yī)院運營過程中的成本在醫(yī)院總成本中所占權(quán)重最大，是醫(yī)院內(nèi)部會計的重中之重，其控制重點是采購與付款控制。對批量采購應(yīng)由采購部門、管理部門、財務(wù)部門、審計監(jiān)督部門、使用部門與專業(yè)委員會共同參與決策，采取公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、詢價采購、現(xiàn)場議價采購等方式，變個別部門的單一行為為多個部門互相牽制的行為，增強采購的控制力度。在實際操作中，納入政府采購范圍和藥品材料等集中招標(biāo)采購范圍的，必須按照政府有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對零星采購不達批量的，應(yīng)進行詢價采購，對三家以上的供應(yīng)商提供的報價、資質(zhì)、資信進行比較，優(yōu)選和確定供應(yīng)商。加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收和付款等環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制制度，減少采購風(fēng)險，防止采購過程中個人收受“回扣”現(xiàn)象的發(fā)生。由于醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)的特殊性，對藥品、醫(yī)療器械等物資采購應(yīng)采?。嚎剖艺堎徟c審批、詢價與確定供應(yīng)商、采購合同的訂立與審計、采購與驗收和付款等不相容職務(wù)相分離制度；重要的、技術(shù)性較強的醫(yī)療器械采購業(yè)務(wù)組織專家進行可行性論證，重要的業(yè)務(wù)需要集體決策制度；對預(yù)算外的采購，為搶救病人緊急需求的特殊采購等要明確處理規(guī)范、授權(quán)批準(zhǔn)的采購制度；建立健全驗收制度，實行驗收與入庫責(zé)任追究制度；預(yù)付賬款須與合同定金建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，付款制度中對采購發(fā)票、驗收單、入庫單合同等要有詳細的規(guī)定。
(三)收入及收款控制
醫(yī)院的收入主要是銷售藥品、提供醫(yī)療保健、勞務(wù)等行為取得的款項。對于門診掛號、收費、病區(qū)記賬、住院收款和收入會計登記等不相容職務(wù)單獨設(shè)崗；嚴(yán)格預(yù)收現(xiàn)金、出院退款及出院收取補交款審批和授權(quán)的制度；建立健全醫(yī)療欠費的分析和催收制度，對已注銷的壞賬進行備查登記，做到賬銷案存。為了保證醫(yī)院的業(yè)務(wù)收入的真實性，必須做到：合理編制預(yù)算，按照上級部門的指標(biāo)數(shù)層層下達到各病區(qū)，每季度對預(yù)算完成情況進行分析評價，找出未完成預(yù)算的原因；按照嚴(yán)格的業(yè)務(wù)流程進行，加強各相關(guān)科室的內(nèi)部稽核；做好票據(jù)的管理工作，門診收據(jù)、掛號費、住院收據(jù)等收款票據(jù)，設(shè)專人負責(zé)保管，建立臺賬，做到領(lǐng)、銷、存相符，對交回的票據(jù)存根要按票號進行嚴(yán)格審核，妥善保存。對開出的住院收據(jù)每日由票據(jù)管理人員進行核對并簽字。收費處設(shè)專人領(lǐng)取票據(jù)，收費人員手中的票據(jù)要做到用一本領(lǐng)一本，核銷的票據(jù)附有出納收款簽字的日結(jié)明細表。財務(wù)科長定期對票據(jù)管理進行核查。
(四)成本費用控制
醫(yī)院應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，樹立醫(yī)療成本意識，做好成本費用的各項管理工作。建立健全醫(yī)院科室成本核算制度與單項定額成本管理制度，落實獎罰措施，降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益。建立健全成本費用總預(yù)算制度和科室內(nèi)部預(yù)算制度，各科室材料物資定額，人員定崗定編，費用開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)須審核審批，追加的成本費用預(yù)算必須辦理審批手續(xù)。對各科室分解成本費用指標(biāo)，實行成本費用指標(biāo)的獎懲和責(zé)任追究制度，建立成本費用內(nèi)部報告制度，對發(fā)生的超預(yù)算成本費用差異及時查明原因并作出處理。
(五)固定資產(chǎn)控制
對固定資產(chǎn)的購置應(yīng)從滿足醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略、提高醫(yī)療技術(shù)水平、擴大服務(wù)功能、增強自身競爭能力的角度出發(fā)，根據(jù)醫(yī)療任務(wù)、技術(shù)條件、醫(yī)院特色等充分論證購置方案的必要性、可行性；同時進行風(fēng)險分析和評價，防止盲目購置、重復(fù)投資。財務(wù)部門對新增加的固定資產(chǎn)要參與驗收工作，確保固定資產(chǎn)購置的質(zhì)量。由于大型設(shè)備占用資金多、周轉(zhuǎn)時間長、變現(xiàn)能力差、投資風(fēng)險大，因此對有關(guān)大型設(shè)備的效益要進行追蹤評價，為醫(yī)院今后預(yù)算編制、投資流向、衛(wèi)生資源的占用及大型設(shè)備購建提供依據(jù)和經(jīng)驗。
(六)建設(shè)工程項目控制
首先，要加強項目決策控制。財務(wù)人員要參與工程項目經(jīng)濟效益評估工作。工程項目建議書和可行性報告必須提交單位最高管理層實行集體決策，由財務(wù)部門根據(jù)年度預(yù)算控制投資金額；同時，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄，防止個人決策或擅自改變集體決策意見。其次，建立由紀(jì)檢、監(jiān)察、審計、財務(wù)、管理、執(zhí)行部門組成的招投標(biāo)委員會，加強對招投標(biāo)管理控制，重點審核招標(biāo)文件中投標(biāo)人資格的財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和投標(biāo)報價等內(nèi)容。財務(wù)部門還必須對潛在投標(biāo)人的財務(wù)情況進行審查，審核有資質(zhì)的中介機構(gòu)編制的標(biāo)底，參與評標(biāo)和議標(biāo)。再次，要加強竣工決算控制。未經(jīng)竣工決算審計的工程項目，不得辦理資產(chǎn)驗收和移交。單位應(yīng)當(dāng)及時組織財務(wù)部門對施工單位提交的竣工結(jié)算書進行審核，以審定的金額作為結(jié)算工程款的依據(jù)編制竣工決算，如實反映工程項目實際造價和投資效果。及時組織決算審計，對建設(shè)成本、交付使用財產(chǎn)、結(jié)余資金等內(nèi)容進行全面審查。財務(wù)人員要參與對概預(yù)算及決算分析的考評，分析執(zhí)行情況及差異產(chǎn)生的原因。
三、建立和完善醫(yī)院內(nèi)部會計制度應(yīng)注意的幾個問題
(一)提高醫(yī)院管理者對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識程度
在醫(yī)院的經(jīng)營過程中，醫(yī)院管理者對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識程度高，則醫(yī)院的內(nèi)部會計控制就能較好地實施，反之則實施不理想。因此，提高醫(yī)院管理者對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識程度是極其重要的。要想使醫(yī)院內(nèi)部會計控制充分發(fā)揮作用，首先，醫(yī)院的管理者對控制必須持有肯定的態(tài)度，并給予強有力的支持，同時把這種支持貫徹到整個醫(yī)院；其次，管理者在經(jīng)營方式上提倡適當(dāng)?shù)牡赖滦袨橐矔兄诳刂菩Ч脑鰪姟?
(二)強化組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)體系的控制
組織結(jié)構(gòu)是計劃、行動、監(jiān)控、督導(dǎo)活動的分工體系，權(quán)責(zé)體系包括權(quán)與責(zé)的層次與幅度兩方面，明確規(guī)定處理各種業(yè)務(wù)過程中不同層次人員的權(quán)力范圍及其相應(yīng)所負的責(zé)任。醫(yī)院的重點在于界定醫(yī)療服務(wù)關(guān)鍵區(qū)域及各關(guān)鍵點的權(quán)責(zé)和建立有效的溝通協(xié)調(diào)關(guān)系。在醫(yī)院機構(gòu)設(shè)置中，也應(yīng)考慮每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須循序經(jīng)過各相關(guān)部門，并保證業(yè)務(wù)循環(huán)中有關(guān)部門之間相互進行檢查。
