主要原因是我國會(huì)計(jì)師組織制度設(shè)計(jì)和審計(jì)程序的操作過程中存在重大缺陷
實(shí)習(xí)記者楊建榮北京報(bào)道 近日，在國家會(huì)計(jì)學(xué)院的公司治理與改革研討會(huì)上，國務(wù)院研究室工交司陳全生指出，信息披露存在組織制度及審計(jì)程序兩大缺陷。
陳全生說，首先是會(huì)計(jì)師組織制度的設(shè)計(jì)上存在重大缺陷。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以有兩種不同性質(zhì)的組織形式：合伙制和公司制。兩種不同性質(zhì)的事務(wù)所在取得營業(yè)資格的時(shí)候、簽署審計(jì)報(bào)告的效力、取得盈利上是同等的。但在責(zé)任承擔(dān)上，一個(gè)是以出資額為限負(fù)有限責(zé)任，一個(gè)是負(fù)無限責(zé)任。這種組織設(shè)計(jì)就使得中國大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都選擇了有限責(zé)任形式。例如去年的4396家會(huì)計(jì)師事務(wù)所有86.4％實(shí)行公司制，只有13.6％實(shí)行合伙制。實(shí)行合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是無奈的，多數(shù)是一時(shí)達(dá)不到注冊為有限責(zé)任公司的條件（有30萬注冊資本金，5個(gè)注冊會(huì)計(jì)師）不得已而為之的。所以合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能左右中國會(huì)計(jì)行業(yè)，而主導(dǎo)作用是有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
無限責(zé)任是發(fā)生職業(yè)過錯(cuò)需承擔(dān)責(zé)任時(shí)，要拿出合伙制公司的財(cái)產(chǎn)，還要拿出家庭財(cái)產(chǎn)，其他合伙人也要拿出家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)可能的賠償。而有限責(zé)任則以公司財(cái)產(chǎn)為限。當(dāng)所獲得的利潤遠(yuǎn)大于注冊資本金的時(shí)候，就有造假的驅(qū)動(dòng)。職業(yè)的合伙制所帶來的制度安排要求：第一，合伙人必須高度負(fù)責(zé)任。第二是監(jiān)督有效，你不能違規(guī)，你要違規(guī)的話，其他合伙人也要承擔(dān)責(zé)任。第三，由于職業(yè)水平不高所造成的損失也要承擔(dān)連帶責(zé)任，這就逼迫著合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都努力的提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。
對(duì)于合伙制的合伙人有個(gè)比方：左邊是懸崖峭壁 ——無限責(zé)任；右邊是萬丈深淵 —— 連帶責(zé)任。中間是小路——鋪滿黃金。只要規(guī)范執(zhí)業(yè)，就可俯手拾金。
會(huì)計(jì)職業(yè)特點(diǎn)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須實(shí)行無限責(zé)任的合伙制。因?yàn)闀?huì)計(jì)師職業(yè)的工作責(zé)任重大，一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的業(yè)務(wù)是百萬、千萬、上億。但是一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所幾十萬就可注冊了，房子都不需要，租個(gè)地方就可。其他一些中介組織，如律師、土地評(píng)估師、資產(chǎn)評(píng)估師等都應(yīng)實(shí)行無限責(zé)任。整頓市場經(jīng)濟(jì)秩序很大是中介組織行為不規(guī)范，而其行為不規(guī)范根本問題是組織制度不對(duì)。
陳全生舉例說，美國1836年規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得實(shí)行有限責(zé)任，只能是合伙制。再如香港實(shí)行有限責(zé)任合伙制，必須有一個(gè)人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。
第二個(gè)缺陷是審計(jì)程序的操作過程中存在缺陷。很多企業(yè)有個(gè)很大的問題是董事長和總經(jīng)理一人兼，混淆了委托人和被審計(jì)人的界限。由一人兼任的董事長找人審計(jì)總經(jīng)理就是審計(jì)自己。還有在操作過程中是總經(jīng)理和經(jīng)營班子負(fù)責(zé)找會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)價(jià)格、審計(jì)后服務(wù)滿意程度、將來聘不聘該事務(wù)所由經(jīng)營班子定。他們是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的衣食父母，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能不造假嗎？這種不合理的情況在操作中卻司空見慣。
陳全生說，這兩方面的解決都涉及到中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)。
來源：中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào) 作者：楊建榮
