摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，財(cái)務(wù)管理已成為企業(yè)不可缺少的一部分，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制又是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，并且對(duì)各個(gè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有重要作用。要重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的選用和培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，同時(shí)，要通過(guò)塑造企業(yè)文化，影響財(cái)務(wù)人員的思維方式和行為方式，形成一種控制觀念，以此來(lái)化解控制與被控制者的矛盾，彌補(bǔ)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的漏洞和不足，推動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的順利實(shí)施。
關(guān)鍵詞：報(bào)業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；對(duì)策
隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，財(cái)務(wù)管理已成為企業(yè)不可缺少的一部分，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制又是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。我國(guó)財(cái)政部于2001年發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》，把會(huì)計(jì)控制的定義為：“單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?！笨梢?jiàn)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)每個(gè)單位的發(fā)展都具有重要作用。筆者就報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的一些問(wèn)題，展開(kāi)探討。
一、報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題
1.會(huì)計(jì)信息失真。近年來(lái)，由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。例如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。
2.缺乏健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。從形式上看，相當(dāng)一部分企業(yè)雖根據(jù)自己的管理經(jīng)驗(yàn)建立了一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但從整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度管理方面來(lái)說(shuō)卻不夠健全、科學(xué)。有的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度涉及的管理內(nèi)容不全面，在企業(yè)發(fā)生的某些具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中找不到相關(guān)的控制內(nèi)容，遇到發(fā)生違法違規(guī)行為時(shí)再補(bǔ)救，忽視了事前預(yù)防；有些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度責(zé)權(quán)不明、獎(jiǎng)罰不分，遇到具體問(wèn)題時(shí)過(guò)多強(qiáng)調(diào)制度的靈活性，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和業(yè)務(wù)特點(diǎn)及范圍的調(diào)整及時(shí)修訂完善，極大削弱了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的效力。
3.企業(yè)管理者內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，重視程度不夠。有章不循、違章不究，出了問(wèn)題下不為例是目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度較為突出的問(wèn)題。有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，貫徹執(zhí)行不力，制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度只是 “印在紙上，掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，失去了它應(yīng)有的作用，滋生了貪污腐敗現(xiàn)象。有的企業(yè)管理者內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，在日常管理方面，無(wú)法以身作則逾越控制，濫用職權(quán)，使得控制力度層層遞減，控制效應(yīng)層層弱化。許多單位領(lǐng)導(dǎo)把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度看成是財(cái)務(wù)管理部門的事，沒(méi)有把它放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的策略高度來(lái)考慮，致使企業(yè)制定的規(guī)章制度流于形式。
4.會(huì)計(jì)人員的密碼在財(cái)務(wù)部門的完全公開(kāi)化或密碼設(shè)置過(guò)于簡(jiǎn)單。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每一環(huán)節(jié)都要經(jīng)過(guò)相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，可能會(huì)由于操作人員的密碼公開(kāi)化或設(shè)置過(guò)于簡(jiǎn)單，而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息被無(wú)限制瀏覽，一旦科目系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)被破壞，將使系統(tǒng)陷入癱瘓。
二、報(bào)業(yè)集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)注意的原則
1.集權(quán)與分權(quán)“度”的掌握。集權(quán)，是指經(jīng)營(yíng)決策權(quán)集中在母公司或集團(tuán)的最高領(lǐng)導(dǎo)層，下屬單位只擁有較少的決策權(quán)限。分權(quán)，是指把主要決策權(quán)分給下屬組織，集團(tuán)只擁有少數(shù)關(guān)系到全局的決策權(quán)。集權(quán)可使集團(tuán)最高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)下屬組織擁有較大控制權(quán)，是按照集團(tuán)的總體部署從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但容易打擊下屬組織的積極性，且隨著集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)大，易造成集團(tuán)上層決策遲鈍，效率低下；分權(quán)可激發(fā)下層組織的主觀能動(dòng)性，面對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，能快速做出反應(yīng)，改變經(jīng)營(yíng)策略，但容易造成下屬組織各自為政，脫離集團(tuán)的控制。因此，在集團(tuán)內(nèi)進(jìn)行內(nèi)部控制要注意“度”的掌握，應(yīng)根據(jù)集團(tuán)的實(shí)際情況，在集權(quán)的基礎(chǔ)上適度分權(quán)，集團(tuán)總部應(yīng)對(duì)關(guān)鍵性、全局性、容易產(chǎn)生舞弊行為的環(huán)節(jié)加以控制。
2.制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，應(yīng)具有預(yù)見(jiàn)性、前瞻性。報(bào)業(yè)集團(tuán)不會(huì)一成不變，它會(huì)隨著時(shí)代的發(fā)展而發(fā)展。所以，一方面要考慮目前集團(tuán)財(cái)務(wù)管理工作中存在的問(wèn)題，另一方面也應(yīng)考慮先進(jìn)的管理思想和方法，在進(jìn)行制度設(shè)計(jì)時(shí)具有超前性。這樣制定出的制度才既能解決現(xiàn)有問(wèn)題，又能引導(dǎo)集團(tuán)財(cái)務(wù)向更好更高的管理方向努力。
3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身具有可變性。任何在設(shè)計(jì)初期認(rèn)為是完美的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度都會(huì)隨著內(nèi)、外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變而出現(xiàn)各種不適應(yīng)癥狀，因此集團(tuán)財(cái)務(wù)管理者要定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)其薄弱點(diǎn)，及時(shí)修改，制定適應(yīng)新經(jīng)營(yíng)環(huán)境的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。
4.考慮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否經(jīng)濟(jì)。集團(tuán)財(cái)務(wù)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是防止因財(cái)務(wù)管理中的各種漏洞而導(dǎo)致的集團(tuán)資產(chǎn)流失、集團(tuán)經(jīng)濟(jì)利益受損。但任何管理活動(dòng)都必須付出相應(yīng)成本，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)越多、措施越復(fù)雜則付出的成本就越高。因此，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中必須充分貫徹成本效益原則，運(yùn)用科學(xué)化的管理方法降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，爭(zhēng)取以最低的成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。
5.以人為本，推動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的順利實(shí)施。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是針對(duì)人設(shè)立和實(shí)施的，每一個(gè)財(cái)務(wù)人員既對(duì)自己所負(fù)責(zé)的部分實(shí)施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督，控制與被控制本是一對(duì)固有的矛盾，容易引發(fā)財(cái)務(wù)人員的心理波動(dòng)，從而導(dǎo)致工作中發(fā)生問(wèn)題。由于集團(tuán)中財(cái)務(wù)人員的來(lái)源不同，水平參差不齊，因此，要重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的選用和培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，同時(shí)，要通過(guò)塑造企業(yè)文化，影響財(cái)務(wù)人員的思維方式和行為方式，形成一種控制觀念，以此來(lái)化解控制與被控制者的矛盾，彌補(bǔ)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的漏洞和不足，推動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的順利實(shí)施。
三、加強(qiáng)報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策建議
1.領(lǐng)導(dǎo)的重視。強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)，使之遵守法律規(guī)定。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任制，將企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來(lái)，一級(jí)抓一級(jí)，層層負(fù)責(zé)，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作落到實(shí)處。
報(bào)業(yè)集團(tuán)一般由幾個(gè)或十幾個(gè)媒體所組成，各個(gè)子報(bào)、子刊（以下都簡(jiǎn)稱為經(jīng)營(yíng)單位）都有它的特點(diǎn)，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)要想一下子都弄明白是不容易的。筆者的建議是某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)可以每個(gè)星期抽一個(gè)下午時(shí)間抽一個(gè)經(jīng)營(yíng)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，邀集單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)會(huì)計(jì)人員一起就會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容來(lái)進(jìn)行確搓，就一些數(shù)據(jù)或論題來(lái)進(jìn)行商討。從而形成集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)、單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)部門形成良好的互動(dòng)，這樣可以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和有效性，從而實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)營(yíng)單位負(fù)責(zé)人對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)部門工作的監(jiān)督。
2.子報(bào)、子刊的密切配合。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涵蓋了各個(gè)經(jīng)營(yíng)單位涉及到會(huì)計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及崗位。凡是涉及到會(huì)計(jì)工作的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)讓財(cái)務(wù)人員參與其中。比如說(shuō)各個(gè)經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)重視廣告合同的簽訂，嚴(yán)格禁止不簽訂合同就上版面的事情發(fā)生，財(cái)務(wù)人員一定要嚴(yán)格執(zhí)行檢查各個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。再比如在做專輯或與其他單位有合作等情況時(shí)，應(yīng)告知財(cái)務(wù)中心，讓財(cái)務(wù)人員參與到活動(dòng)中去，指導(dǎo)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的會(huì)計(jì)活動(dòng)，不要等事情已經(jīng)發(fā)生了，再去讓財(cái)務(wù)部門收拾攤子，到那時(shí)，基礎(chǔ)工作不到位，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也會(huì)有偏差。
3.培養(yǎng)高素質(zhì)員工，實(shí)行職工信用保險(xiǎn)。即使是高度自動(dòng)化的作業(yè)，企業(yè)的成就主要還是要依靠職工的素質(zhì)。任何內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成效都取決于其設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)的人員的貫徹執(zhí)行。為此，對(duì)員工業(yè)務(wù)水平實(shí)施全面的訓(xùn)練，同時(shí)經(jīng)常檢查和評(píng)價(jià)每個(gè)職工的工作成績(jī)，會(huì)大大地有助于提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成效。對(duì)于那些能接近現(xiàn)金、可轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、或其他易于發(fā)生挪用資產(chǎn)的每一個(gè)職工可以實(shí)行信用保險(xiǎn)。因?yàn)榧词故瞧髽I(yè)精心設(shè)計(jì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，也會(huì)被個(gè)別人鉆空子。實(shí)行職工信用保險(xiǎn)不僅在財(cái)產(chǎn)一旦遭受損失時(shí)可取得賠償，而且還具有一種心理上制止人們犯罪的作用。
4.加強(qiáng)數(shù)據(jù)保密、保護(hù)及入侵的防范。報(bào)業(yè)集團(tuán)應(yīng)給廣告系統(tǒng)和財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)安裝具有高效實(shí)時(shí)的監(jiān)控功能的防毒殺毒軟件和防火墻，防止黑客的侵入，同時(shí)為數(shù)據(jù)的安全提供保障。數(shù)據(jù)備份是一種常見(jiàn)的數(shù)據(jù)保護(hù)手段，報(bào)業(yè)集團(tuán)的主機(jī)服務(wù)器上加上一個(gè)移動(dòng)硬盤備份，每天大量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都保存?zhèn)浞荩龅接袀錈o(wú)患。
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