一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制問題
資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)如果涉及損益或其會(huì)計(jì)處理涉及現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目的所屬科目，則這類調(diào)整事項(xiàng)不僅涉及對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的調(diào)整，還將涉及調(diào)整事項(xiàng)處理當(dāng)年的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制。如對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》指南中例1甲企業(yè)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備31 900元這一資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，將使上年度的凈利潤(rùn)減少21 373元，使現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料屬于“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目中的“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方增加31 900元，使屬于“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目中的“應(yīng)交稅金”科目借方增加10 527元。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在次年，但應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣反映于資產(chǎn)負(fù)債表日編制的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表中。因此，上述資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)除應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表有關(guān)項(xiàng)目外，還應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目調(diào)減21 373元、“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目調(diào)增31 900元、“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目調(diào)減10 527元。
資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)處理當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)?？梢姡Y產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)對(duì)有關(guān)科目的影響并不表明現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目于當(dāng)期發(fā)生了變化，如上述調(diào)整事項(xiàng)對(duì)“壞賬準(zhǔn)備”科目的影響并不表明當(dāng)期“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目的增加，對(duì)“應(yīng)交稅金”科目的影響也不表明當(dāng)期“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目的減少，因而不應(yīng)將其反映于調(diào)整事項(xiàng)處理當(dāng)年現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目中。沿用上例，如果在編制次年現(xiàn)金流量表時(shí)將其對(duì)“壞賬準(zhǔn)備”科目的影響31 900元反映于“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目中，將其對(duì)“應(yīng)交稅金”科目的影響10 527元反映于“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目中，那么該調(diào)整事項(xiàng)對(duì)補(bǔ)充資料“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”的影響為21 373元（31 900－10 527），與該調(diào)整事項(xiàng)對(duì)主表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”的影響產(chǎn)生21 373元的差異。所以，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)對(duì)有關(guān)科目的影響不應(yīng)反映于調(diào)整事項(xiàng)處理當(dāng)年現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目中。
二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制問題
與損益有關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制的影響可分為以下四種情形：
1.本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)、本期（包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間和期后）發(fā)現(xiàn)的與以前年度相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期后發(fā)現(xiàn)的與上年度相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。以上會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正，其會(huì)計(jì)處理對(duì)本期凈利潤(rùn)及現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目的影響，與本期發(fā)生的類似業(yè)務(wù)對(duì)本期凈利潤(rùn)及現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目的影響并無差異，因此這類會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制的影響，將隨本期類似業(yè)務(wù)一起反映于補(bǔ)充資料各項(xiàng)目中。如企業(yè)對(duì)上年度非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間漏計(jì)的管理用固定資產(chǎn)折舊3 000元這一非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正，將使本期管理費(fèi)用增加，進(jìn)而使本期凈利潤(rùn)（該類會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)本期損益的影響于期末沖減本期應(yīng)稅所得，因而不涉及與所得稅有關(guān)的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制問題）減少3 000元，使“累計(jì)折舊”科目貸方增加3 000元；該會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制的影響，將隨本期“管理費(fèi)用”科目借方發(fā)生額的增加和“累計(jì)折舊”科目貸方發(fā)生額的增加而使“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目減少3 000元，使“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目增加3 000元，從而使該會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)現(xiàn)金流量表主表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”與補(bǔ)充資料“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”的影響均為零。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期后發(fā)現(xiàn)的與前期（包括上年度和以前年度）相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。以上會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正，將影響更正處理當(dāng)期的留存收益和現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目，但并不影響當(dāng)期凈利潤(rùn)。企業(yè)在編制會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理當(dāng)期的現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)本期留存收益的影響作為“凈利潤(rùn)”的調(diào)節(jié)因素反映。如企業(yè)對(duì)上年度非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間漏計(jì)的管理用固定資產(chǎn)折舊150 000元這一重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正（假定所得稅稅率33％、法定盈余公積提取比例10％、法定公益金提取比例5％），將使本期留存收益減少100 500元，使“累計(jì)折舊”科目貸方發(fā)生額增加150 000元，使“應(yīng)交稅金”科目借方發(fā)生額增加49 500元。企業(yè)在編制會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理當(dāng)年的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí)，該重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)“累計(jì)折舊”和“應(yīng)交稅金”科目的影響將隨本期業(yè)務(wù)分別反映于“固定資產(chǎn)折舊”和“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目中，如果不把對(duì)本期留存收益的影響－100 500元作為凈利潤(rùn)的調(diào)節(jié)因素反映，那么上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)補(bǔ)充資料“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”的影響100 500元，與對(duì)主表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”的影響產(chǎn)生100 500元的差異。所以，企業(yè)在編制會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理當(dāng)年的現(xiàn)金流量表時(shí)，除將會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)有關(guān)科目的影響分別反映于“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目外，還應(yīng)將其對(duì)本年留存收益的影響作為“凈利潤(rùn)”的調(diào)節(jié)因素反映于“其他”項(xiàng)目中。
3.年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度（上年度）的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。以上會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正，要按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以該類會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制的影響與資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)對(duì)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制的影響相同。如果年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及損益及“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目。但企業(yè)在編制會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理年度現(xiàn)金流量表時(shí)，該會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)有關(guān)科目的影響不應(yīng)反映于補(bǔ)充資料“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目中。
4.年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。以上會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正，不影響上年度凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目，因而不涉及對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的調(diào)整。但是，如果該類會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正影響本年留存收益及“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目，就會(huì)影響更正處理當(dāng)期現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制。對(duì)此，應(yīng)如同資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期后發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正一樣，將其對(duì)有關(guān)科目的影響反映于“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目中，將其對(duì)本年留存收益的影響作為“凈利潤(rùn)”的調(diào)節(jié)因素反映于“其他”項(xiàng)目中。
