我國會計改革至今已初步形成了新的核算體系。然而，某些特殊行業(yè)的具體核算辦法仍有一些地方不夠明了，如農(nóng)業(yè)企業(yè)如何劃分投資性支出和收益性支出，農(nóng)業(yè)在產(chǎn)品如何計價等等。這些在實際操作中經(jīng)常遇到的問題缺乏明確規(guī)定，在一定程度上影響了會計核算工作。
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大，加之生產(chǎn)過程具有特殊性，如何正確組織會計核算，顯得格外重要。以勝利油田勝大集團總公司為例，該公司是勝利油田多種經(jīng)營系統(tǒng)的骨干企業(yè)，經(jīng)過10余年的發(fā)展，現(xiàn)已成為一個以工、商業(yè)為主導(dǎo)，多產(chǎn)業(yè)的大型企業(yè)集團。它的前身是兩個國營農(nóng)場，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的比重較大，現(xiàn)有耕地1.6萬畝，水產(chǎn)養(yǎng)殖水面1.4萬畝，畜禽養(yǎng)殖場6畝，各類農(nóng)業(yè)機械213臺，農(nóng)業(yè)收入每年在4千萬元以上，占整個集團公司收入的10%.農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)過程看似簡單，實際比其他行業(yè)復(fù)雜得多。如養(yǎng)雞，從購入雞苗開始，雞苗逐漸長大，按品種可分為蛋雞、肉食雞。雞在成長過程中在消耗飼料的同時不斷增值，價值在不斷變化，這與工業(yè)生產(chǎn)有明顯不同。如何將養(yǎng)雞的總成本劃分為在產(chǎn)品的價值與產(chǎn)成品雞蛋的生產(chǎn)成本？就成為會計核算中的一個特有問題。以下擬結(jié)合勝大集團農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的實際，探討農(nóng)業(yè)在產(chǎn)品的會計處理及其影響。
一、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的在產(chǎn)品計價及其會計處理
水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)周期在一個會計年度內(nèi)的產(chǎn)品，包括魚、蝦等，平時零星銷售可不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，在收獲清池后進行清算。發(fā)生的實際成本，如材料費、人工費、水電費、折舊費等成本費用歸集起來作為產(chǎn)品成本，根據(jù)發(fā)生的總成本和總產(chǎn)量計算產(chǎn)品的單位成本，以此結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售成本。
生產(chǎn)周期跨年度的水產(chǎn)品，在會計年度終了時，進行實地盤點。盤點時，要根據(jù)不同的產(chǎn)品采用不同的方法。在產(chǎn)品計價既影響當(dāng)年的經(jīng)營成果，又影響到明年損益。在產(chǎn)品計價應(yīng)采取穩(wěn)健性原則，應(yīng)結(jié)合當(dāng)年市價、明年市價、當(dāng)年實際成本，使用成本與市價孰低法計算在產(chǎn)品價值。計算的在產(chǎn)品成本與帳面在產(chǎn)品成本的差額列當(dāng)期損益。當(dāng)年銷售部分在產(chǎn)品的，按以上計算的在產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。待明年銷售時，將盤存在產(chǎn)品成本加上明年的投入作為全部生產(chǎn)成本。
水產(chǎn)養(yǎng)殖的成本計算期從購人幼苗或育苗開始，不入庫的鮮活產(chǎn)品，計算到銷售為止；入庫的成品成本，則計算到入庫為止。
二、畜禽養(yǎng)殖業(yè)的在產(chǎn)品計價及其會計處理
畜禽養(yǎng)殖業(yè)的成本計算期從幼畜開始，一直到出售為止。
畜禽成本可采用分群核算或混群核算兩種方法。混群核算與分群核算沒有本質(zhì)的差別，僅是對畜禽存欄價值的核算有所不同。混群核算的生產(chǎn)成本不僅核算存欄價值，還包括當(dāng)期的飼養(yǎng)成本，而分群核算則是將存欄價值單獨列為“幼畜及育肥畜”科目，當(dāng)期飼養(yǎng)成本計入“生產(chǎn)成本”科目。
為簡化核算，生產(chǎn)成本科目下除應(yīng)設(shè)置種苗費、人工、飼料等明細科目處，還應(yīng)增設(shè)一個“畜禽存欄”明細科目（核算內(nèi)容同“幼畜及育肥畜”）。養(yǎng)殖過程中發(fā)生的費用分別歸集到生產(chǎn)成本下各明細科目。月末對所有的畜禽存欄進行分類清查盤點，分產(chǎn)品、分規(guī)格編制詳細的盤點表，進而計算出所有的在產(chǎn)品價值，將本月在產(chǎn)品價值與上月的差異，計入“生產(chǎn)成本-畜禽存欄”，將本月剩余的生產(chǎn)成本，即飼養(yǎng)成本，結(jié)轉(zhuǎn)到畜禽產(chǎn)品的成本中。
存欄價值的確定非常重要，基本做法是由生產(chǎn)、財務(wù)等有關(guān)部門組成調(diào)查小組，分析各畜禽品種的飼養(yǎng)成本，根據(jù)市場行情，制訂統(tǒng)一的畜禽在產(chǎn)品存欄價值，并以集團公司文件的形式下發(fā)，各基層單位必須以此確定畜禽在產(chǎn)品的存欄價值。如對前文所提到的養(yǎng)雞總成本的劃分問題，就可按照這一方法確定養(yǎng)雞的在產(chǎn)品價值，其余部分作為雞蛋的生產(chǎn)成本。應(yīng)注意的是，在產(chǎn)品存欄價值的標(biāo)準(zhǔn)并不是一成不變的，要根據(jù)飼料價格、產(chǎn)品價格的變化及時調(diào)整。勝大集團總公司一般采用一季度調(diào)整一次的做法。
因淘汰、死亡等原因出售的畜禽產(chǎn)品，應(yīng)按實際收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，按原存欄價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，不能計入當(dāng)期飼養(yǎng)成本。
畜禽產(chǎn)品收入應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，不能沖減當(dāng)期飼養(yǎng)成本。
三、種植業(yè)的在產(chǎn)品計價及其會計處理
種植業(yè)生產(chǎn)周期在一個會計年度內(nèi)的產(chǎn)品有玉米、水稻、大豆等，成本核算辦法同水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)。生產(chǎn)周期跨年度的產(chǎn)品，如小麥，從耕地播種到年末，這期間發(fā)生的成本作為在產(chǎn)品價值。來年收獲時，將發(fā)生的實際成本歸集起來作為產(chǎn)品成本。
入庫農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)按實際成本計價。如實際成本高于國家保護價，則按國家保護價入庫。自產(chǎn)留用產(chǎn)品視同銷售處理，按市價計算收入。自產(chǎn)留用產(chǎn)品包括種子、飼料、口糧以及工業(yè)用原材料。
農(nóng)業(yè)實際成本按制造成本法核算，管理費用、財務(wù)費用不列入產(chǎn)品成本。
最后，需要指出，農(nóng)業(yè)會計核算的關(guān)鍵是要解決在產(chǎn)品計價標(biāo)準(zhǔn)問題，同一種在產(chǎn)品，在不同內(nèi)部單位不能采用不同的計價標(biāo)準(zhǔn)。實際工作中，個別單位采用人為加大在產(chǎn)品的辦法，減少當(dāng)期成本，造成潛虧，不利于企業(yè)管理水平的提高?；谶@些問題，應(yīng)出臺規(guī)范的核算制度或規(guī)定，盡快從根本上杜絕此類問題的發(fā)生。
