一、會計標(biāo)準(zhǔn)改革與發(fā)展的歷程
中國經(jīng)濟(jì)體制改革與發(fā)展的歷程也是中國會計標(biāo)準(zhǔn)改革與發(fā)展的歷程。會計標(biāo)準(zhǔn)的制定必然與經(jīng)濟(jì)體制改革，法律法規(guī)的不斷完善、資本市場的信息需求同步發(fā)展，并且隨著需求的變化而不斷修正和完善。中國的會計標(biāo)準(zhǔn)正是在這一過程中逐漸建立起來的，并且把為會計信息使用者提供有用的會計信息作為中國會計標(biāo)準(zhǔn)制定者的目標(biāo)始終貫穿會計改革與發(fā)展的全過程。
在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家是企業(yè)唯一的投資者，會計必然為國家進(jìn)行宏觀管理和決策提供有用的信息，這成為會計標(biāo)準(zhǔn)制定者的主要任務(wù)；隨著中國投資體制的改革，國家對國有企業(yè)從撥款改為貸款，會計為國家宏觀管理提供有用信息的同時。向債權(quán)人（國有銀行）提供有關(guān)企業(yè)償債能力等方面的有用信息，成為會計標(biāo)準(zhǔn)制定者需要考慮的又一個方面；隨著國家與企業(yè)之間分配關(guān)系的不斷調(diào)整，利改稅、稅利分流。工效掛鉤等政策的實施，為分離國家作為投資者和社會管理者雙重職能，反映其與企業(yè)之間的分配關(guān)系，為國家（社會管理者）、投資者、債權(quán)人（銀行），稅務(wù)部門等提供決策有用的信息，成為會計標(biāo)準(zhǔn)制定者的首要目標(biāo)。
自20世紀(jì)80年代起，隨著外國投資者，債權(quán)人開始將視角轉(zhuǎn)向中國這塊處女地，我國在接受外國資本投入時也有義務(wù)為外國投資者和債權(quán)人提供可理解，有用的會計信息。為此，中國會計標(biāo)準(zhǔn)制定者于1985年適時制定并發(fā)布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》，以滿足外國投資者、債權(quán)人對會計信息的需求，并在1992年發(fā)布了《外商投資企業(yè)會計制度》。與此同時，中國的資本市場開始起步，隨著上海證券交易所和深圳證券交易所的創(chuàng)立。資本市場參與者開始關(guān)注中國的資本市場，會計信息不只是少部分人（或部門）使用。資本市場的眾多參與者開始重視和使用會計信息。為了適應(yīng)會計信息使用者多元化的需求，滿足資本市場對信息有用性的渴望，中國會計標(biāo)準(zhǔn)制定者適時制定并發(fā)布了《股份制試點企業(yè)會計制度》。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立與發(fā)展，企業(yè)投資主體的多元化，投資者要求資本保全的呼聲越來越高；同時，為了向社會公眾（包括外國投資者和債權(quán)人）提供可理解的通用會計信息，轉(zhuǎn)變所有企業(yè)會計核算模式，滿足不同信息需求者對會計信息的要求，成為會計標(biāo)準(zhǔn)制定需要解決的問題。為此，中國會計標(biāo)準(zhǔn)制定者于1993年進(jìn)行了大規(guī)模的會計制度改革，企業(yè)會計準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則）和企業(yè)會計制度（13個行業(yè)會計制度）發(fā)布并實施，奠定了會計信息向市場化需求的方向發(fā)展的基礎(chǔ)。
隨著中國資本市場的發(fā)展，信息透明度提到了議事日程，要求上市公司要提高會計信息透明度、提升會計信息有用性，日益成為資本市場監(jiān)管者，投資者迫切需要解決的問題。為此，中國會計標(biāo)準(zhǔn)制定者將滿足資本市場信息使用者對會計信息的需要，作為制定會計標(biāo)準(zhǔn)的主要目標(biāo)。1997年發(fā)布了第一個具體會計準(zhǔn)則，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，以及1998年發(fā)布并實施了《股份有限公司會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》等7項具體會計準(zhǔn)則。
中國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場的進(jìn)一步完善。要求有限的社會資源向優(yōu)化的企業(yè)流動，利用會計信息達(dá)到社會資源的合理配置是社會各界共同的希望，由此會計信息的真實性日益引起人們的關(guān)注，眾多的會計信息使用者要求提升會計信息可靠性的呼聲越來越高。上市公司利用會計標(biāo)準(zhǔn)制造交易的事件多次發(fā)生，會計信息相關(guān)性與可靠性本身天然的矛盾，帶給了中國會計標(biāo)準(zhǔn)制定者更多的思考。1999年重新修訂的《會計法》，要求會計資料真實。完整，同時確立了公司，企業(yè)會計核算的原則；2000年國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，對會計要素重新進(jìn)行了定義，以符合會計要素的質(zhì)量特征。為了符合《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》有關(guān)會計資料真實性的要求，防止公司利用會計標(biāo)準(zhǔn)制造虛假交易以達(dá)到上市，配股的目的，會計標(biāo)準(zhǔn)制定者將目光轉(zhuǎn)向了為會計信息使用者提供可靠的會計信息的方向。為此，2000年12月28日發(fā)布了《企業(yè)會計制度》，并要求股份有限公司于2001年1月1日起實施；2001年修訂了債務(wù)重組。非貨幣性交易等會計準(zhǔn)則。《企業(yè)會計制度》引入了實質(zhì)重于形式的原則、資產(chǎn)減值的概念，修訂后的債務(wù)重組，非貨幣性交易更多地考慮了會計信息的可靠性。其后，2000年和2001年又陸續(xù)發(fā)布了無形資產(chǎn)?；蛴惺马棥⒔杩钯M用。租賃、固定資產(chǎn)、存貨和中期報告準(zhǔn)則；2001年發(fā)布了《金融企業(yè)會計制度》、2003年發(fā)布了《證券公司會計制度——會計科目和會計報表》，2004年發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》，在這期間又發(fā)布了一系列專業(yè)核算辦法。這些會計標(biāo)準(zhǔn)的建立，為提升會計信息質(zhì)量，加強會計信息的可靠性，滿足眾多會計信息使用者對會計信息有用性的需求奠定了基礎(chǔ)。
隨著中國完全的市場經(jīng)濟(jì)地位的確立，市場經(jīng)濟(jì)共有的特性帶來的性質(zhì)相同的交易不斷出現(xiàn)，中國的會計標(biāo)準(zhǔn)制定者。會計理論界，實務(wù)界以及會計信息使用者普遍認(rèn)同，在相同環(huán)境下產(chǎn)生相同的交易，不應(yīng)該運用不同的會計標(biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)生不同的會計結(jié)果。為此，中國會計標(biāo)準(zhǔn)制定者積極參與會計的國際協(xié)調(diào)，并對相同環(huán)境下相同的交易采用與國際相同的會計標(biāo)準(zhǔn)。例如，固定資產(chǎn)，存貨。中期財務(wù)報告等會計準(zhǔn)則所確定的標(biāo)準(zhǔn)，基本上與國際會計準(zhǔn)則（或國際財務(wù)報告準(zhǔn)則）一致，體現(xiàn)了相同環(huán)境下相同交易與國際會計標(biāo)準(zhǔn)一致的目標(biāo)。
二、會計標(biāo)準(zhǔn)改革與發(fā)展歷程的啟示
1.中國會計標(biāo)準(zhǔn)改革與發(fā)展是伴隨經(jīng)濟(jì)體制改革和法律法規(guī)不斷完善的過程。
中國的經(jīng)濟(jì)體制改革經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟(jì)，社會主義有計劃的商品經(jīng)濟(jì)和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的過程，這一過程也為會計標(biāo)準(zhǔn)改革提供了前提。會計標(biāo)準(zhǔn)要與國家的法律。經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素相適應(yīng)，中國會計標(biāo)準(zhǔn)的建立和逐步完善充分體現(xiàn)了兩者的結(jié)合。經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和法律法規(guī)的不斷完善，為會計標(biāo)準(zhǔn)改革與發(fā)展創(chuàng)造了有利的機會，而相應(yīng)地，會計標(biāo)準(zhǔn)的改革也促進(jìn)了相關(guān)法律法規(guī)的完善。正是有了資本市場的建立，國有企業(yè)及其他企業(yè)為各種目的改制和發(fā)行股票并上市成為公眾公司，《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》等一系列法律法規(guī)的發(fā)布實施，為我國資本市場的健康發(fā)展提供了法律依據(jù)。會計標(biāo)準(zhǔn)作為維護(hù)資本市場健康發(fā)展的基礎(chǔ)，依據(jù)《中華人民共和國公司法》、《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)，適時發(fā)布《股份制試點企業(yè)會計制度》，并隨著資本市場的發(fā)展以及信息使用者需求的提升，適時調(diào)整會計標(biāo)準(zhǔn)，陸續(xù)發(fā)布了適用于公司制企業(yè)的會計制度及相關(guān)會計準(zhǔn)則。沒有經(jīng)濟(jì)體制改革和法律法規(guī)的不斷完善，會計標(biāo)準(zhǔn)也不可能在20年中有如此大的變化。
