?。ㄒ唬┿y行業(yè)相關(guān)法律、法規(guī)的比較
目前我國規(guī)范商業(yè)銀行的相關(guān)法律法規(guī)主要有：1993年3月17日由財政部、中國人民銀行發(fā)布的《金融企業(yè)會計制度》；1995年5月10日中華人民共和國主席令第47號令公布的《中華人民共和國商業(yè)銀行法》；由中國證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券公司信息披露編制規(guī)則》第1號：商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定；第2號：商業(yè)銀行財務(wù)報表附注特別規(guī)定等。而美國規(guī)范商業(yè)銀行的相關(guān)法律法規(guī)有：1913年12月23日通過、1976年底修訂的《美國聯(lián)邦儲備法案》；1980年3月31日國會通過的《美國1980年存款機構(gòu)放松管制和貨幣控制法》；1982年10月15日國會通過的《美國1982年97—320號公法》等。
（二）財務(wù)報告體系構(gòu)架的比較
浦發(fā)銀行財務(wù)報告主要由三部分組成，即審計報告、會計報表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表和現(xiàn)金流量表）及會計報表附注；而花旗銀行財務(wù)報告除審計報告、會計報表（包括合并收益表、合并財務(wù)狀況表、合并股東權(quán)益變動表及合并現(xiàn)金流量表）、合并財務(wù)報表附注外，還包括管理報告、管理當(dāng)局關(guān)于財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的討論與分析、近五年部分財務(wù)數(shù)據(jù)匯總表等部分。通過對比我們不難看出美國銀行財務(wù)報告體系所包含的內(nèi)容較為豐富，除常規(guī)的會計、審計報告及附注外，還有股東權(quán)益變動表、管理報告和較長時期內(nèi)部分財務(wù)數(shù)據(jù)的匯總列示。這些內(nèi)容對于投資者進(jìn)一步了解銀行經(jīng)營業(yè)績、發(fā)展趨勢及評估銀行的風(fēng)險水平有重要的作用。
?。ㄈ┴攧?wù)報告構(gòu)成要素的比較
1.收益表構(gòu)成要素之比較
這里筆者主要將浦發(fā)銀行的利潤及利潤分配表與花旗銀行的合并收益表及股東權(quán)益變動表加以對比。首先，從時間跨度來看，花旗銀行的合并收益表覆蓋1997、1998和1999三個會計年度，而浦發(fā)銀行的利潤及利潤分配表只包括1998和1999兩個會計年度。其次，從報表構(gòu)成要素來看，花旗銀行在利潤揭示方面更為詳細(xì)，如浦發(fā)銀行凈利潤形成的要素包括營業(yè)收入、營業(yè)支出、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等項目。而花旗銀行包括收入、扣除利息費用的總收入、保險賠償金索賠及信貸損失準(zhǔn)備、營業(yè)費用、所得稅、少數(shù)股東收益及會計變更累積影響前收益等項目。同時由于花旗銀行混業(yè)經(jīng)營的緣故，其在具體要素的內(nèi)容構(gòu)成方面與浦發(fā)銀行不同（如其包括保險費收入、保險賠償金準(zhǔn)備、簽訂、取得及經(jīng)營保險的費用等項目，而浦發(fā)銀行則沒有）。值得一提的是其還在會計報表附注中提供了其母公司的簡化收益表、財務(wù)狀況表和現(xiàn)金流量表。再次，浦發(fā)銀行將利潤分配表與利潤表集成在一起，在凈利潤之后依其分配順序最終列示了未分配利潤，而花旗銀行有關(guān)利潤分配的部分信息是集中于其特有的合并股東權(quán)益變動表之中的，其股東權(quán)益變動表中分別列示了以清算價值表示的優(yōu)先股、普通股和超面值繳入股本、留存收益、以成本表示的庫藏股、非所有者權(quán)益的累積其他變化、未實現(xiàn)的賠償?shù)软椖俊?997、1998、1999年的相關(guān)金額和股份數(shù)額、股東權(quán)益總額及發(fā)行在外的普通股總數(shù)、非所有者權(quán)益變化匯總等內(nèi)容。此外，花旗銀行的合并收益表中還包括基本每股收益、發(fā)行在外的加權(quán)平均普通股數(shù)、稀釋后的每股收益及調(diào)整后的發(fā)行在外加權(quán)平均普通股數(shù)等項目，浦發(fā)銀行則未揭示此類的相關(guān)信息。
2.資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)成要素之比較
相比較而言，浦發(fā)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表要比花旗銀行的合并財務(wù)狀況表在資產(chǎn)、負(fù)債各要素的列示方面詳細(xì)得多。如浦發(fā)銀行有流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、無形、遞延及其他資產(chǎn)、流動負(fù)債、長期負(fù)債之分，其將貸款區(qū)分為短期貸款、中長期貸款、逾期貸款并計提相應(yīng)的準(zhǔn)備金，將投資分為短期投資、一年內(nèi)到期的長期投資、長期投資并計提投資風(fēng)險準(zhǔn)備；而花旗銀行則沒有這樣詳細(xì)的分類，其有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的詳細(xì)信息是通過表外附注的形式加以揭示的。在所有者權(quán)益的構(gòu)成方面兩者亦有所不同，浦發(fā)銀行的所有者權(quán)益包括資本公積、盈余公積和未分配利潤，而花旗銀行則包括以累積清算價值列示的優(yōu)先股、普通股、超面值繳入股本、留存收益、庫藏股、非所有者權(quán)益的累積其他變化、未實現(xiàn)的賠償。
3.現(xiàn)金流量表構(gòu)成要素之比較
首先，從時間跨度角度來講，浦發(fā)銀行僅提供了1999年度的現(xiàn)金流量情況，而花旗銀行則同時提供了1997、1998、1999三年的現(xiàn)金流量情況，其信息披露量明顯要大于浦發(fā)銀行，有利于投資者評價銀行的收益質(zhì)量狀況及其發(fā)展趨勢。其次，從報表構(gòu)成角度來講，浦發(fā)銀行提供了直接法編制的現(xiàn)金流量表，并在補充資料中列示了不涉及現(xiàn)金流量的投資和融資活動、以間接法為基礎(chǔ)得到的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況三部分內(nèi)容；而花旗銀行則僅以間接法編制了現(xiàn)金流量表。此外，從現(xiàn)金流量表的構(gòu)成要素角度來講，花旗銀行在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動提供的凈現(xiàn)金流量的過程中，由于其可涉獵保險、證券、投機等非銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)進(jìn)行混業(yè)經(jīng)營，因而其包括了許多浦發(fā)銀行所沒有的項目，如遞延保險單取得成本與保險價值的攤銷、對遞延保險單取得成本的追加、保險單責(zé)任準(zhǔn)備的變化、投機資本活動等。同時在存貸款增減、股利收支、利息收支等項目的歸屬上有所不同，如存貸款的增減被浦發(fā)銀行列為經(jīng)營活動，而花旗銀行則分別列為籌資活動和投資活動項下等。
?。ㄋ模媹蟊砀阶⒈容^
首先，從附注構(gòu)成上來看，浦發(fā)銀行由公司簡介、主要會計政策、稅項、會計報表主要項目注釋、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露、或有事項、承諾事項、期后事項的說明及其他需說明的事項等部分組成；而花旗銀行附注包括主要會計政策、公司合并、分部信息及若干單列對會計報表相關(guān)項目及相關(guān)政策的說明。其次，從各部分的內(nèi)容及會計報表主要項目注釋等內(nèi)容的披露來看，花旗銀行由于其業(yè)務(wù)面較廣而有許多浦發(fā)銀行未披露的內(nèi)容（如保險費、風(fēng)險管理活動——非交易用的衍生金融工具等），同時其還包括會計政策變更、未來應(yīng)用的會計準(zhǔn)則（衍生金融工具和套期保值會計）、其母公司的簡要收益表、財務(wù)狀況表、現(xiàn)金流量表及未經(jīng)審計的過去兩年各季度數(shù)據(jù)（部分項目）的匯總。
