傳統(tǒng)目標成本計算法采用成本加上目標利潤來制定產(chǎn)品價格，其理由是公司必須實現(xiàn)足夠的收入以補償全部成本并創(chuàng)造利潤。顯然，這是極不合理的，因為顧客沒有義務(wù)保證制造商獲得利潤。我國多年來使用的就是該種定價方法，使其制定的產(chǎn)品價格太高，導(dǎo)致失去了汽車、電子等市場。那么如何制定出較低的產(chǎn)品價格占領(lǐng)上述市場，是企業(yè)目前所關(guān)注的主要問題。筆者試圖通過對目標成本計算法的創(chuàng)新及再應(yīng)用，來進一步挖掘其潛能而更好地為市場經(jīng)濟服務(wù)。
1.目標成本計算法的創(chuàng)新思路
目標成本計算法的創(chuàng)新思路是建立一種通過具有競爭性的市場價格的估算而得出的目標成本，以便使人們從期望的競爭狀態(tài)回到能保證目標利潤實現(xiàn)的經(jīng)營成本和生產(chǎn)效率上來?？梢?，創(chuàng)新之后的目標成本計算法是指以顧客愿意支付的價格為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品或勞務(wù)的成本計算方法。這里將顧客愿意支付的價格稱為目標價格，目標價格的估計是建立在顧客認知價格和競爭者的反映基礎(chǔ)之上的。目標價格引出目標成本的概念，目標成本是那些一旦實現(xiàn)銷售便可使企業(yè)達到目標收益的產(chǎn)品的預(yù)計成本，其數(shù)額可以主目標價格減目標利潤得到。所以，目標成本計算應(yīng)以顧客為導(dǎo)向，它以顧客認可的價格、功能、需求量等因素出發(fā)點。正是由于這個原因，目標成本計算又稱為“價格驅(qū)動成本計算”，它與傳統(tǒng)的“成本加成計算價格”相對應(yīng)。
目標成本計算始于對產(chǎn)品價格的計算。產(chǎn)品價格綜合考慮了多種因素的影響，包括產(chǎn)品的功能、性質(zhì)及市場競爭力。設(shè)計人員通常用價值來描述顧的需求。價值是產(chǎn)品功能與顧客認可價格的比值。管理層通常有兩種方法提高產(chǎn)品的顧客價值，一是在價格不變的前提下，增加改進產(chǎn)品的功能；二是在產(chǎn)品功能不變的情況下，降低產(chǎn)品價格。
任何給定的產(chǎn)品都會有多種功能，每種功能都會使基礎(chǔ)產(chǎn)品的價格產(chǎn)生一個增量。目標成本下的價格應(yīng)能反映出產(chǎn)品提供給顧客的一系列功能。在這里有兩種重要的因素：首先，顧客或市場愿為產(chǎn)品及其功能支付的價格；其次，假定存在一個能提供不同功能的同類產(chǎn)品市場，雖然企業(yè)可以選擇所提供的功能，但顧客或市場都會選擇價格能夠反映其功能的產(chǎn)品。
2.目標成本計算過程
目標成本計算過程是一個反復(fù)的、連續(xù)的產(chǎn)品及工序的設(shè)計方案的改進過程。（見圖1）
附圖
圖1制定決策的成本計算工具
圖1描述了一種產(chǎn)品從最初的產(chǎn)品設(shè)計到最終退出市場的全過程。我們把這一過程稱為“產(chǎn)品生命周期”，它包括設(shè)計階段、生產(chǎn)階段、服務(wù)與退出市場階段。生命周期的成本計算主要用于計劃階段，并指導(dǎo)產(chǎn)品選擇、工序設(shè)計和改進。一個被普遍認同的看法是：產(chǎn)品成本的80%是約束性成本，并且在產(chǎn)品設(shè)計階段就已經(jīng)確定了。團此，在產(chǎn)品設(shè)計階段，設(shè)計人員不僅選擇產(chǎn)品和設(shè)計方案，同時也對生產(chǎn)該產(chǎn)品的工序進行設(shè)計，而且這種程序在設(shè)計不同產(chǎn)品時會有變化。圖2總結(jié)了在產(chǎn)品的三個階段中成本約束和成本負擔(dān)的情況。
附圖
圖2產(chǎn)品生命周期
圖2展示了有效的成本控制發(fā)生在產(chǎn)品設(shè)計及工序設(shè)計階段，并不是發(fā)生在產(chǎn)品和工序已經(jīng)設(shè)計完畢、產(chǎn)品已進入生產(chǎn)過程的階段。因為在產(chǎn)品生產(chǎn)階段，大部分成本已成為約束性成本，只能將成本控制的注意力集中在成本內(nèi)容上。以上理解了產(chǎn)品生命周期的成本構(gòu)成情況，我們就會在產(chǎn)品規(guī)劃階段關(guān)注成本控制。可見，目標成本計算是進行成本管理的工具。在產(chǎn)品與工序設(shè)計階段，設(shè)計人員可以使用目標成本計算推動設(shè)計方案的改進工作，以降低產(chǎn)品未來的制造成本。
一旦確定了產(chǎn)品的目標，包括價格、功能、質(zhì)量等，設(shè)計人員將以目標價格扣除目標利潤得出目標成本。目標利潤是指產(chǎn)品所提供的用來補償企業(yè)經(jīng)營成本的邊際貢獻。目標成本是我們關(guān)注的中心和進行上述工作的動因，同時也為產(chǎn)品及工序設(shè)計指明了方向。正如圖1所示，目標成本計算過程是一個反復(fù)的、連續(xù)的產(chǎn)品及工序設(shè)計方案的改進過程。在設(shè)計小組決定某一方案時，這種產(chǎn)品的設(shè)計完工成本一定會與目標成本一致。
目標成本計算植根于設(shè)計小組的內(nèi)部環(huán)境中，設(shè)計小組的成員分別來自設(shè)計部門、生產(chǎn)工程部門、采購部門、制造部門和市場部門，由于其工作是一個全程功能過程，所以被稱為全程設(shè)計。在全程設(shè)計中，設(shè)計小組成員都將關(guān)注同一個目標：即將符合目標功能、目標品質(zhì)和目標價格的產(chǎn)品投放特定的市場。在這種內(nèi)部環(huán)境中，不允許個別部門強調(diào)某項功能的固定，因為顧客不會為他們認為毫無價值的產(chǎn)品功能付款。因此，在產(chǎn)品設(shè)計中，一個非常重要的原則是：剔除那些不能帶來市場價格，但確增加成本的功能。此外，在產(chǎn)品及工序設(shè)計過程中，當(dāng)設(shè)計方案的取舍對產(chǎn)品成本產(chǎn)生巨大影響時，可采用目標成本作為衡量標準。
由此可見，目標成本計算可以加強全程功能小組成員內(nèi)部的交流。全程功能小組應(yīng)對產(chǎn)品設(shè)計承擔(dān)責(zé)任。這就給設(shè)計小組成員以巨大壓力，設(shè)計小組有一個共同的目標，那就是實現(xiàn)目標成本。在目標成本計算的問題上，沒有任何重新計算的可能，即沒有達到目標成本的產(chǎn)品是不會被投入生產(chǎn)的。目標成本最終反映了顧客的需求，以及資金供給者對投資合理收益的期望。因此，客觀上存在壓力，迫使企業(yè)設(shè)計小組尋求和使用有助于他們達到目標成本的方法。
3.目標成本計算法的應(yīng)用程序
目標成本計算是從銷售部門對銷售價格的詳細測定開始，即從產(chǎn)品在市場上被承認接受的價格開始，一個工序一個工序地剖析其潛在的效益，從后向前核定。比如公司在現(xiàn)有汽車上添加功能生產(chǎn)出新型汽車。新型汽車的市場價格決定了在原有汽車售價基礎(chǔ)上的價格增量部分。然后，設(shè)計人員用價格乘以產(chǎn)品生命周期中的預(yù)計產(chǎn)量，得出產(chǎn)品的全部銷售收入。
下一步是評估新產(chǎn)品的成本，其方法是采用在現(xiàn)有成本的基礎(chǔ)上加上新產(chǎn)品相關(guān)的設(shè)計變更增量成本，得出新產(chǎn)品成本，然后比較收入與成本，評估邊際收益。邊際收益應(yīng)對投資給予適當(dāng)?shù)氖找孀鳛榛貓?，如果設(shè)計方案的邊際收益達不到目標收益，要求合理回報的動機就會促使對設(shè)計方案進行再設(shè)計。
再設(shè)計過程從計算需要減少的成本開始，然后設(shè)計小組的負責(zé)人將目標成本削減量分配到設(shè)計小組內(nèi)的各個部門中。各部門對現(xiàn)存的生產(chǎn)實踐活動進行改進和對產(chǎn)品及工序進行重新設(shè)計，這一過程將一直持續(xù)到設(shè)計小組達到目標成本為止，至此，整個目標成本的計算過程才宣告結(jié)束。
綜上可見，要創(chuàng)造一個低成本的生產(chǎn)環(huán)境，產(chǎn)品設(shè)計階段是關(guān)鍵，而使用目標成本計算就是有助于企業(yè)更好地設(shè)計產(chǎn)品，并保證設(shè)計的產(chǎn)品在給定的市場價格、銷售量、功能的條件下，取得可接受的利潤水平。
