【摘要】會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)是會(huì)計(jì)信息在不同利益相關(guān)者之間的信息分布不同，它會(huì)對(duì)社會(huì)產(chǎn)生一定的危害。完全消除會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)是不可能的，只有在一定程度上減緩信息不對(duì)稱(chēng)程度。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是緩解會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)實(shí)要求。但是，必須配合較完善的信息披露規(guī)范體系。
【關(guān)鍵詞】信息不對(duì)稱(chēng) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值
一、會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)及其危害
在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，如果有一些人可能比其他人擁有信息優(yōu)勢(shì)，掌握了另外一些人所沒(méi)有的信息，就稱(chēng)之為信息不對(duì)稱(chēng)。信息不對(duì)稱(chēng)有兩種類(lèi)型：一是逆向選擇，或者說(shuō)“隱藏信息”，是指市場(chǎng)的某一方如果能夠利用多于另一方的信息使自己受益而使另一方受損，傾向于與對(duì)方簽訂協(xié)議進(jìn)行交易，也就是隱藏信息以謀取私利;二是道德風(fēng)險(xiǎn)，或者說(shuō)“隱藏行為”，是指交易雙方在交易協(xié)議簽訂后，其中一方利用多于另一方的信息，有目的地?fù)p害另一方的利益而增加自己的利益的行為，也就是利用信息優(yōu)勢(shì)，通過(guò)減少腦力支出和體力支出，采取偷懶等行為，為自己謀取利益。
會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)是指資本投資活動(dòng)的參與人對(duì)資本投資市場(chǎng)提供的會(huì)計(jì)信息的擁有程度不對(duì)等，包括擁有的數(shù)量不等、擁有的質(zhì)量不等、擁有的時(shí)間不等。會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)表現(xiàn)為企業(yè)管理當(dāng)局擁有會(huì)計(jì)信息優(yōu)勢(shì)，掌握了不對(duì)外披露的內(nèi)部信息，從而造成了會(huì)計(jì)信息在利益相關(guān)者之間的不同信息分布。所以，管理當(dāng)局通過(guò)各種途徑，以犧牲外部利益相關(guān)者的利益來(lái)牟取他們的信息優(yōu)勢(shì)利益。會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)可以造成以下危害：
1.產(chǎn)生委托代理問(wèn)題
一般擁有信息優(yōu)勢(shì)的管理當(dāng)局稱(chēng)為代理人，沒(méi)有信息優(yōu)勢(shì)的其他利益相關(guān)者稱(chēng)為委托人，雙方形成委托代理關(guān)系。由于雙方信息占有的不對(duì)稱(chēng)，利益相關(guān)者可能不了解上市公司的質(zhì)量，也不清楚有關(guān)企業(yè)的準(zhǔn)確經(jīng)濟(jì)狀況。從而，信息不對(duì)稱(chēng)為管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，從而達(dá)到個(gè)人或集團(tuán)利益最大化的目的提供了機(jī)會(huì)和空間。管理當(dāng)局憑借自身?yè)碛袑?duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的特殊專(zhuān)門(mén)知識(shí)以及信息優(yōu)勢(shì)，可以借助非正常手段實(shí)現(xiàn)損人利己、損公肥私的不良意圖，從而產(chǎn)生了代理問(wèn)題。
2.造成會(huì)計(jì)信息失真
在相關(guān)信息占有方面，管理當(dāng)局處于優(yōu)勢(shì)地位，投資者相對(duì)處于劣勢(shì)地位。企業(yè)管理當(dāng)局為了避免企業(yè)被兼并以至自身失業(yè)，而利用信息優(yōu)勢(shì)尋機(jī)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，達(dá)到夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的效果。投資者與管理當(dāng)局之間信息的不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致劣質(zhì)會(huì)計(jì)信息驅(qū)逐優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息失真。
3.資本市場(chǎng)配置資源功能失效
資本市場(chǎng)核心的問(wèn)題就是信息的透明度。會(huì)計(jì)信息作為連接資本市場(chǎng)中上市公司和投資者的紐帶，對(duì)證券市場(chǎng)能否正常、高效運(yùn)轉(zhuǎn)具有決定性的影響。會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)勢(shì)必造成資本市場(chǎng)不能良好運(yùn)行，尤其是產(chǎn)生欺詐交易行為，投資者產(chǎn)生巨額經(jīng)濟(jì)損失，從而引起資本市場(chǎng)動(dòng)蕩，甚至資本市場(chǎng)失效，重者導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)危機(jī)以及政治動(dòng)亂。如果能減少信息不對(duì)稱(chēng)，則各方受益，市場(chǎng)會(huì)運(yùn)作得更好。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其變化
2006年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，該體系由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成，自2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的理念，首次構(gòu)建了與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系相適應(yīng)，與國(guó)際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有四個(gè)方面的特點(diǎn)：
一是新準(zhǔn)則作為較為完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，成為今后財(cái)務(wù)報(bào)表編制的主要基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，吸取了發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于復(fù)雜交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)，但并不是對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的簡(jiǎn)單復(fù)制，而是充分考慮了中國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。
二是新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，資產(chǎn)和交易的反映更為公允、更為相關(guān)。
三是新準(zhǔn)則體現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值，金融風(fēng)險(xiǎn)的披露更為直接和透明，例如將衍生金融工具納入表內(nèi)核算。
四是規(guī)范的準(zhǔn)則體系可以提高上市公司之間信息的可比性。在提高信息相關(guān)性的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)
一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息披露是減少信息不對(duì)稱(chēng)的一種方式。但是，作為公共產(chǎn)品，會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)量常常不能滿(mǎn)足社會(huì)需求，也會(huì)出現(xiàn)質(zhì)量低劣的狀況。會(huì)計(jì)信息數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫娴膯?wèn)題反而加大資本市場(chǎng)主體間信息不對(duì)稱(chēng)的程度。如果使會(huì)計(jì)信息的對(duì)外披露真正成為減少信息不對(duì)稱(chēng)的有效手段，一般由政府進(jìn)行管制，對(duì)會(huì)計(jì)信息供給的數(shù)量和質(zhì)量做出限定，有利于減少信息的不完全和不對(duì)稱(chēng)。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際準(zhǔn)則趨同，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和信息透明度的有效方式，也是緩解會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)實(shí)要求。這主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：
1.擴(kuò)大準(zhǔn)則規(guī)范范圍，豐富了原有準(zhǔn)則體系。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改原來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中16條，增加22條，從過(guò)去偏重工商企業(yè)的17項(xiàng)準(zhǔn)則，擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了各類(lèi)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系既有普遍適用的一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，又有兼顧特色的特殊行業(yè)或業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，還有專(zhuān)門(mén)規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的報(bào)告準(zhǔn)則。
2.強(qiáng)調(diào)充分披露，增強(qiáng)披露要求
新準(zhǔn)則從信息披露入手，創(chuàng)建了比較完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，要求企業(yè)必須編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動(dòng)表和附注，要求企業(yè)必須在附注中提供充分、及時(shí)的補(bǔ)充信息，特別是對(duì)大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的強(qiáng)烈披露，例如關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系與交易披露的強(qiáng)化、費(fèi)用化與資本化的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的披露、合并中的合并成本與被合并資產(chǎn)的公允價(jià)值、金融工具風(fēng)險(xiǎn)的描述性信息和敏感性信息的披露，等等。可見(jiàn)，新準(zhǔn)則不限于確認(rèn)與計(jì)量，更著眼于透明披露——有助于消除因信息不對(duì)稱(chēng)而給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成的誤導(dǎo)?？傊?，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)信息披露時(shí)間、空間、范圍!內(nèi)容的全面系統(tǒng)規(guī)定，必將促進(jìn)企業(yè)不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，從而有效維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)。
3強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值，使得會(huì)計(jì)信息反映當(dāng)前的價(jià)值
會(huì)計(jì)有許多種信息反映模式，例如歷史成本模式、現(xiàn)行價(jià)值模式和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值模式，后兩者是公允價(jià)值模式。這些不同的會(huì)計(jì)報(bào)告模式的都是反映企業(yè)同一資產(chǎn)方面的問(wèn)題，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以歷史成本作為基礎(chǔ)，造成了與公允價(jià)值的差異。由于公允價(jià)值可以直接地反映企業(yè)的當(dāng)前價(jià)值，可以較容易地預(yù)測(cè)未來(lái)的盈利，各種信息使用者，特別是投資者和潛在的投資者歡迎使用這種信息的反映模式。最佳的做法是，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，建立公允價(jià)值會(huì)計(jì)。我國(guó)頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，一個(gè)最大的變化是廣泛應(yīng)用“公允價(jià)值”概念。準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均采用了公允價(jià)值計(jì)量，這相對(duì)于原會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都是革命性的變化。例如，準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量,并從表外移到表內(nèi)反映。這些變革將大幅改變現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系，改變了以前以歷史成本為主要依據(jù)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，意味著市場(chǎng)價(jià)值體系的重估。
4.保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，有效地制約企業(yè)的利潤(rùn)操縱。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較多地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目，限定了企業(yè)利潤(rùn)操縱的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的人為“粉飾”，主要表現(xiàn)在以下方面：
(1)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)，取消“后進(jìn)先出法”，一律采用“先進(jìn)先出法”。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響，體現(xiàn)在存貨的價(jià)格波動(dòng)上，當(dāng)存貨價(jià)格處于上漲時(shí)期，采用后進(jìn)先出法，使當(dāng)期成本費(fèi)用上升，減少當(dāng)期利潤(rùn);若采用先進(jìn)先出法，使當(dāng)期成本費(fèi)用下降，增加當(dāng)期利潤(rùn)。這一核算辦法的變動(dòng)，將使企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業(yè)的當(dāng)期存貨消耗費(fèi)用，反映的都是實(shí)際的歷史成本，而沒(méi)有人為調(diào)節(jié)因素。
(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)(不包括存貨、投資、建造合同資產(chǎn)、生物資產(chǎn)及金融資產(chǎn))減值損失，一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時(shí)再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。雖然不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在實(shí)質(zhì)性差異，但符合我國(guó)上市公司的監(jiān)管現(xiàn)狀。原來(lái)企業(yè)之所以能夠以資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)公司利潤(rùn)，主要是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的范疇，有一定的主觀性。新發(fā)布的準(zhǔn)則禁止恢復(fù)，對(duì)那些喜歡采用大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的上市公司有更大的約束力。
(3)《企業(yè)合并》準(zhǔn)則區(qū)分同一控制與非統(tǒng)一控制，兩種性質(zhì)的控制初始計(jì)量的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同，報(bào)表效果不同。其中，對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行;非控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照購(gòu)買(mǎi)法的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行。同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價(jià)值，以避免利潤(rùn)操縱。目前中國(guó)企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，如果按雙方確認(rèn)的公允價(jià)值確認(rèn)，而實(shí)質(zhì)上并非是雙方都認(rèn)可的價(jià)值，盡管公允價(jià)值是要經(jīng)過(guò)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)，則是人為操縱因素過(guò)多地干擾了公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并資產(chǎn)按賬面價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，謹(jǐn)慎地使用公允價(jià)值，規(guī)范企業(yè)盈余管理行為。
四、結(jié)束語(yǔ)
我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)在會(huì)計(jì)信息數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間等方面，更大程度地減緩會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)，保證利益相關(guān)者在會(huì)計(jì)信息面前一律公平，在一定程度上減少代理成本、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并保障我國(guó)資本市場(chǎng)良性發(fā)展。但是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在信息披露方面還是較薄弱的，從而應(yīng)該相應(yīng)地規(guī)范財(cái)務(wù)信息的披露，建立一套與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則配套的會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范體系。我國(guó)上市公司在實(shí)施新準(zhǔn)則后，將在更加完善的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則下，提供更高透明度的會(huì)計(jì)信息。
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