在新會計準則頒布之前，我們執(zhí)行的《企業(yè)會計準則——債務重組》是1998年6月正式公布，2001年進行修訂的版本（以下簡稱舊準則）。2006年2月15日財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等38項具體準則的通知，（以下簡稱新準則），新準則對債務重組的確認、計量和披露作了較為詳盡的規(guī)定，為了更好的理解新債務重組準則概念、要求，本文通過與舊準則比較、找出新準則中關于債務重組的新提法、新要求和差異關鍵點，以求正確理解新準則，平穩(wěn)進行新舊準則的過渡。
一、總體變化：
新準則改變現(xiàn)行的“一刀切”將由于債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，而是恢復最初債務重組準則的原狀（但規(guī)定限制條件），將債務重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務，引進公允價值作為計量屬性。財政部認為，此時抵債物資雖然可能沒有活躍的交易市場，但是可以通過評估確定其公允價值，如果雙方是非關聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價也可視為公允價值。
二、關于定義：
新準則中債務重組的定義是“在債務人發(fā)生財務困難時，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項”。舊準則指“債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定同意債務人修改債務條件的事項”。新準則突出了債務人發(fā)生財務困難的前提和債權人最終讓步的業(yè)務實質。因此以下幾種情況不適用于債務重組準則：（1）債務人沒有發(fā)生財務困難時發(fā)生的債務重組的會計核算問題，或屬于捐贈，使用其他準則；或重組債務未發(fā)生帳面價值的變動，不必進行會計處理。（2）企業(yè)清算或改組時的債務重組，屬于非持續(xù)經營條件下的債務重組，有關的會計核算應遵循特殊的會計準則。（3）債務人發(fā)生財務困難時所進行的債務重組，如果債權人沒有讓步，而是采取以物抵帳或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權益或損益變更，不涉及會計的確認和披露，也不必進行會計處理。只有在讓步的情況下才是新準則規(guī)定的債務重組，適用債務重組具體準則。
三、關于債務重組方式
新準則中的債務重組方式將舊準則中“以低于債務帳面價值的現(xiàn)金清償債務”和“以非現(xiàn)金資產清償債務”合并為“以資產清償債務”方式，其他方式同舊準則，其實這種修改只是語言表達更加簡潔罷了。
四、會計實務
新準則對于債務重組當事人雙方分別進行了規(guī)定，對雙方會計處理方法均進行了修改，為便于比對，從債權人和債務人兩方分別進行分析，并舉例說明：
1、以資產清償債務
（1）債務人：
新準則規(guī)定，“以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，作為重組收益，確認為當期損益?！倍f準則則將重組收益確認為資本公積。
新準則規(guī)定，“以非現(xiàn)金資產清償債務，債務人應將重組債務的賬面價值與轉出資產公允價值和相關稅費之和的差額，作為重組收益，確認為當期損益?！北容^舊準則引入了公允價值的概念，脫離了原來以賬面價值作為記賬基礎、增值部分作為權益的思路。而作為轉出資產原賬面價值和現(xiàn)時公允價值之差作為重組收益處理。
（2）債權人：
新準則規(guī)定：以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。以非現(xiàn)金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。
（3）舉例：
例1：20x5年2月1日，A公司銷售一批材料給B公司，不含稅價格為100000元，增值稅稅率為17％。當年3月2日，B公司財務發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經雙方協(xié)議，A公司同意減免B公司20000元債務，余額用現(xiàn)金立即償清。A公司未對債權計提壞賬準備。
B公司（債務人）：
?。?）計算
債務重組日
重組債務的賬面價值與應支付的現(xiàn)金之間的差額=117000－97000=20000（元）
（2）賬務處理
借：應付賬款117000
貸：銀行存款97000
營業(yè)外收入——債務重組收益20000
A公司（債權人）：
借：銀行存款97000
營業(yè)外支出——債務重組損失20000
貸：應收賬款117000
例2：20X5年1月1日，黃河公司銷售一批材料給長江公司，含稅價為105000元。20X5年7月1日，長江公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經雙方協(xié)議，黃河公司同意長江公司用產品抵償該應收賬款。該產品市價為80000元，增值稅稅率為17％，產品成本為70000元。長江公司為轉讓的材料計提了存貨跌價準備500元，黃河公司為債權計提了壞賬準備500元。假定不考慮其他稅費。
長江公司（債務人）：
?。?）計算
債務重組日，重組債務的賬面價值105000元
減：所轉讓產品的賬面價值（7000－500）69500元
增值稅銷項稅額（80000×17％）13600元
當期損益21900元
?。?）賬務處理
借：應付賬款105000
存貨跌價準備500
貸：主營業(yè)務收入80000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）13600
營業(yè)外收入——債務重組收益 11900
借：主營業(yè)務成本70000
貸：庫存商品70000
黃河公司（債權人）：
借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）13600
壞賬準備500
存貨（原材料）80000
營業(yè)外支出——債務重組損失10900
貸：應收賬款105000
