內(nèi)容提要: 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式是一種極為標(biāo)準(zhǔn)的政府準(zhǔn)則制定模式，是最適合中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。如何完善認(rèn)為這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，筆者認(rèn)為應(yīng)增強(qiáng)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，完善準(zhǔn)則制定程序，明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。
「關(guān)鍵詞」會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；制定模式；政府；財(cái)政部
良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，是制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提。恰當(dāng)?shù)臏?zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、高素質(zhì)的準(zhǔn)則制定人員以及充分的準(zhǔn)則制定程序，是良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的必備因素。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的概念
所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，是指對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、制定人員以及制定程序等作出的一種安排。閻德玉教授認(rèn)為：“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由特定的制定機(jī)構(gòu)和專門的制定人員通過(guò)一定的制定程序制定，適用于一定范圍的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定人員、制定程序、制定基礎(chǔ)等制定要素的相互結(jié)合方式稱為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式。”
二、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的研究
中國(guó)準(zhǔn)則制定模式（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)模式）是一種政府準(zhǔn)則制定模式。成文法的法律環(huán)境、高度集權(quán)的意識(shí)形態(tài)、政府管制的社會(huì)慣例以及規(guī)模宏大的國(guó)有經(jīng)濟(jì)等多種因素，綜合使得中國(guó)模式成為一種極為標(biāo)準(zhǔn)的政府準(zhǔn)則制定模式。財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中具有絕對(duì)的權(quán)威性，幾乎不會(huì)受到外界利益集團(tuán)的干預(yù)，利益集團(tuán)游說(shuō)的現(xiàn)象在中國(guó)基本上不存在。另外，在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)中，直接參與準(zhǔn)則制定的人員，基本上都是財(cái)政部會(huì)計(jì)司的工作人員，其他方面社會(huì)人員較少介入。
三、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的評(píng)價(jià)
衡量一個(gè)準(zhǔn)則模式是否合理、有效的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是這種模式是否有能力產(chǎn)生公正的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這里的“有能力”是指準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是否有足夠的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，保證研制出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：“公正的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”是能夠保護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中多數(shù)利益主體的根本利益、不偏不倚的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公正的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不應(yīng)該偏袒任何一方的利益，包括國(guó)家。一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式只要能夠具備上面的基本要求，不論是民間模式、還是政府模式，各有各的理由，無(wú)所謂孰優(yōu)孰劣。從這個(gè)角度講，筆者認(rèn)為，當(dāng)前中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式不必要改革，由政府（財(cái)政部）制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是最適合于中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。
四、對(duì)改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的幾點(diǎn)看法
從國(guó)情出發(fā)，由財(cái)政部制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是當(dāng)前最適合于中國(guó)的一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。如何逐漸完善這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，恐怕是今后應(yīng)該考慮的主要問(wèn)題。
1、增強(qiáng)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
?。?）提高準(zhǔn)則制定人員的代表性
我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)似乎缺少各類頗富實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的各方面技術(shù)咨詢專家。我們知道，在英美等主要發(fā)達(dá)國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中，參與準(zhǔn)則制定的人員來(lái)自于會(huì)計(jì)職業(yè)界、企業(yè)界、證券交易所、專業(yè)研究機(jī)構(gòu)、政府、投資人等各個(gè)方面，因而準(zhǔn)則的制定有著強(qiáng)大的專家隊(duì)伍為后盾，這對(duì)制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相當(dāng)重要的。
我相信，如果在準(zhǔn)則制定過(guò)程中有來(lái)自各方面的專家——報(bào)表的編制者、使用者、監(jiān)管者等參與，而不是期待著他們?cè)诰W(wǎng)上有意或無(wú)意地發(fā)表自己的意見，將會(huì)使我們會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量更有保證。
?。?）準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)擁有獨(dú)立的資金調(diào)配能力
準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)擁有獨(dú)立的預(yù)算，在其所控制的資金范圍內(nèi)擁有獨(dú)立的資金調(diào)配能力。這可保證準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)能獨(dú)立地制定關(guān)于準(zhǔn)則研究和制定的計(jì)劃，從而提高準(zhǔn)則研究和制定工作的獨(dú)立性。
?。?）建立相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制
由準(zhǔn)則的非相關(guān)利益人（如學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的專家）組成監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)準(zhǔn)則制定過(guò)程和準(zhǔn)則制定效率進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)準(zhǔn)則的可能影響進(jìn)行評(píng)估，從而對(duì)在準(zhǔn)則制定過(guò)程中可能出現(xiàn)的利己現(xiàn)象做出最大的抑制。
2、完善準(zhǔn)則制定程序
?。?）加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究，安排準(zhǔn)則制定計(jì)劃
準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真思考并處于研究工作的最前沿，合理預(yù)期會(huì)計(jì)問(wèn)題出現(xiàn)的時(shí)間及類型并研究經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)準(zhǔn)則的影響，還應(yīng)結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要從總體上安排準(zhǔn)則制定計(jì)劃，不使準(zhǔn)則的制定出現(xiàn)“救火式”的狀況，從而使具體準(zhǔn)則制定工作有充分的時(shí)間考慮各方的意見和準(zhǔn)則可能對(duì)各利害關(guān)系人的影響。
?。?）積極采用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，增加準(zhǔn)則制定的透明度
在形式上充分利用發(fā)達(dá)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，事前公布議題，討論結(jié)束后迅速發(fā)表相關(guān)公告。準(zhǔn)則發(fā)布時(shí)，應(yīng)發(fā)布結(jié)論基礎(chǔ)，并公開發(fā)表少數(shù)派意見，在可能的情況下可舉行聽證會(huì)或以書面形式發(fā)表意見。
3、明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)
1999年修訂的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》明確指出由財(cái)政部管理全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，由財(cái)政部制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。這為財(cái)政部享有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)提供了根本的法律保證。我國(guó)實(shí)行以公有制為主體，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)制度決定了國(guó)家是會(huì)計(jì)工作的主要服務(wù)對(duì)象和會(huì)計(jì)信息的主要使用者。會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)報(bào)表的信息內(nèi)涵、會(huì)計(jì)信息的披露方式等都應(yīng)充分考慮國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的需要，由政府制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是滿足這種需要最為直接的手段。并且由于我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)歷來(lái)由財(cái)政部負(fù)責(zé)制定，加之我國(guó)的民間性會(huì)計(jì)組織尚未十分成熟，因而由財(cái)政部負(fù)責(zé)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是各方可以接受的。但是中國(guó)證監(jiān)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律受命管理證券市場(chǎng)，它理所當(dāng)然地?fù)碛嘘P(guān)于上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告通用規(guī)則的制定權(quán)。1993年6月以來(lái)，證監(jiān)會(huì)已發(fā)布和修訂了多號(hào)《公開發(fā)行股票公司信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則》。這些準(zhǔn)則涉及會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量等方面的問(wèn)題，而我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于上市公司。因此他們之間必然存在一個(gè)協(xié)調(diào)問(wèn)題。這里進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)指的就是如何協(xié)調(diào)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的沖突。由于我國(guó)財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)為同級(jí)政府機(jī)構(gòu)，要很好地協(xié)調(diào)它們之間的關(guān)系應(yīng)從法律層面界定其各自享有的準(zhǔn)則制定權(quán)，否則將是“治標(biāo)不治本”。
參考文獻(xiàn)：
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