摘 要：納稅評估是稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。財務(wù)會計報表是企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營狀況的晴雨表，是一個有機的整體，是財務(wù)會計報表分析的基礎(chǔ)，是納稅評估的重要資料，也是納稅評估的出發(fā)點和落腳點。
關(guān)鍵詞：財務(wù)會計報表；財務(wù)會計報表分析；納稅評估
根據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》要求，每個會計年度，企業(yè)必須至少提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表（執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)可選擇執(zhí)行）。這三張財務(wù)會計報表是企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營狀況的晴雨表，是一個有機的整體，是財務(wù)會計報表分析的基礎(chǔ)。
稅務(wù)部門作為財務(wù)報表主要使用人之一，其目的就是要通過財務(wù)分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。為了加強對納稅人的管理，稅務(wù)機關(guān)推行納稅評估制度。納稅評估是稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估必須要有數(shù)據(jù)來源，納稅評估的主要數(shù)據(jù)來源是“一戶式”存儲的納稅人和扣繳義務(wù)人各類納稅信息資料是納稅評估的重要資料，而在“一戶式”存儲的納稅人和扣繳義務(wù)人各類納稅信息資料中，納稅人和扣繳義務(wù)人申報因為，財務(wù)會計是目前唯一的能系統(tǒng)地確認(rèn)、計量、記錄和報告企業(yè)經(jīng)濟活動的相關(guān)、可靠信息的系統(tǒng)，財務(wù)會計報表是在會計核算中，根據(jù)財務(wù)帳簿記錄的有關(guān)資料編制的具有一定指標(biāo)用以反映經(jīng)濟實體的財務(wù)情況、成本水平和財務(wù)成果的報告文件，能綜合反映一段時間內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營行為和資產(chǎn)負(fù)債情況，及現(xiàn)金流動情況。因此，財務(wù)會計報表分析也是納稅評估的出發(fā)點。
一、資產(chǎn)負(fù)債表的分析
1.通過資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額變化與利潤表的銷售總額變化之比，可以大致判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況。對于資產(chǎn)總額增加而銷售總額減少的，應(yīng)進一步分析資產(chǎn)總額的組成及變化，其中所有者權(quán)益中實收資本增加和負(fù)債中短期借款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款增加從而對應(yīng)存貨大幅增加的，應(yīng)注意其賬外銷售、延期確認(rèn)銷售的問題。
2.資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減幅度變化與利潤表中主營業(yè)務(wù)收入的增減變化之比，可發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入中的誤差。分析時結(jié)合現(xiàn)金流量表進行，根據(jù)企業(yè)一段時間的現(xiàn)金流量的變化，分析企業(yè)稅收的變化趨勢。
3.通過資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款的增幅變化與利潤表中的主營業(yè)務(wù)成本的增幅變化之比，可以大致判斷主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性。存貨應(yīng)是納稅評估分析的重點，但資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨是原材料、半成品、低值易耗品、庫存商品等的綜合，因此分析時最好結(jié)合總賬進行。在生產(chǎn)正常，市場價格變化不大的情況下，各期外購原材料數(shù)量、總價應(yīng)該變化不大，也就是說原材料借方發(fā)生額變化應(yīng)該不會太大。因此，如果發(fā)現(xiàn)某期原材料借方發(fā)生額變化太大，在實地查核時應(yīng)作為重點。原材料借方發(fā)生額變化不大，本期增值稅進項稅額在考慮留抵票的情況下，變化應(yīng)該不大。在生產(chǎn)正常的情況下，各期外購原材料貸方發(fā)生額應(yīng)該變化不大。因此，如果發(fā)現(xiàn)某期原材料地貸方發(fā)生額變化太大，在考慮生產(chǎn)周期的情況下，產(chǎn)出沒有大的變化，在實地查核時應(yīng)作為重點，防止企業(yè)改變原材料用途，而將成本轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，或未將增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。在投入正常的情況下，產(chǎn)出應(yīng)該沒有大的變化，如果庫存商品期初、期末數(shù)量余額變化不大，則本期銷售產(chǎn)品的數(shù)量應(yīng)該是變化不大，在產(chǎn)品銷售價格變化不大的情況下，銷售收入不會有大的變化，增值稅銷項稅額不應(yīng)有大的變化。如果發(fā)現(xiàn)某期銷售數(shù)量增加，在產(chǎn)品銷售價格變化不大的情況下，銷售收入?yún)s不增反降，應(yīng)重點分析。在銷售產(chǎn)品的數(shù)量變化不大的情況下，本期結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本應(yīng)該沒有大的變化。如果發(fā)現(xiàn)某期銷售產(chǎn)品的數(shù)量變化不大而結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本有大的變化，應(yīng)重點分析。
4.通過資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程的增幅變化與利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本及資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨增幅變化之比，可以判斷生產(chǎn)能力增加有沒有引起的產(chǎn)品數(shù)量的增加和收入的增加。因為企業(yè)的固定資產(chǎn)增加，相應(yīng)的生產(chǎn)能力應(yīng)該是直接或者間接的增加，如果沒有，則應(yīng)防止成本核算不準(zhǔn)確或人為調(diào)節(jié)利潤的可能。財會論文網(wǎng) WWW.KUAIJILUNWEN.COM
5.通過資產(chǎn)負(fù)債表中的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的增減幅度變化與利潤表中的投資收益、財務(wù)費用增減幅度變化之比，可能發(fā)現(xiàn)賬外投資和賬外資金拆借的情況。
二、利潤表的分析
利潤表由主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤組成。倒過來看，凈利潤+所得稅=利潤總額-投資收益-補貼收入-營業(yè)外收入+營業(yè)外支出=營業(yè)利潤-其他業(yè)務(wù)利潤+營業(yè)費用+管理費用+財務(wù)費用=主營業(yè)務(wù)利潤+主營業(yè)務(wù)成本+主營業(yè)務(wù)稅金及附加=主營業(yè)務(wù)收入，通過比較，從中可能發(fā)現(xiàn)一些不協(xié)調(diào)因素。
1.主營業(yè)務(wù)利潤。主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本都很大，但毛利率很小，甚至虧損，應(yīng)作重點分析。分析的重點是抓住主營業(yè)務(wù)成本的形成，檢查的方法主要有：
（1）成本核算的方法是否保持一致性，是否規(guī)范。
?。?）各期生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本單價有無大的變化，在原材料及主要費用沒有大的變化的情況下，應(yīng)防止企業(yè)將產(chǎn)成品成本單價的變化與企業(yè)當(dāng)期的凈利潤變化“共振”，即當(dāng)期凈利潤提高，當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)成品單價也提高的問題。
?。?）產(chǎn)品銷售的品種、規(guī)模、數(shù)量、單價，與結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)成品成本的品種，規(guī)格數(shù)量、單價是否一致或相關(guān)。
2.營業(yè)利潤。如果主營業(yè)務(wù)利潤正常，則問題可能出在其他業(yè)務(wù)利潤和三項費用中，重點在三項費用中，存在的問題可能是費用的超大。分析方法是：
?。?）將企業(yè)采購規(guī)模及運費進項稅與營業(yè)費用的運輸費、裝卸費相比；
（2）將管理人員的工資及全公司人員的勞動保險費開支與應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、現(xiàn)金流量表中支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金及勞動人事部門的人事檔案相比；
?。?）將計提的折舊費、固定資產(chǎn)維修費及水電費與企業(yè)的固定資產(chǎn)和生產(chǎn)能力相比；
（4）將研發(fā)費與企業(yè)的科研能力相比；
?。?）將利息支出、匯兌損益與長短期借款中的銀行貸款本金，外匯收支規(guī)模相比；
（6）將不同會計期間的收入費用率相比；
?。?）將壞賬損失、資產(chǎn)減值與存貨質(zhì)量、應(yīng)收賬款核銷相比。
3.利潤總額。由于該部分大都屬于應(yīng)納稅所得額的調(diào)整額，雖然對會計利潤產(chǎn)生重大影響，但對所得稅影響有限，不過在分析報表中，也不能忽視以下幾點：
?。?）投資收益與長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資之間的關(guān)系；
?。?）補貼收入與企業(yè)所處行業(yè)及國家優(yōu)惠政策之間的關(guān)系；
?。?）營業(yè)外收支與固定資產(chǎn)清理；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備之間的關(guān)系等，從中可以判斷企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營意圖以及會計人員的賬務(wù)處理水平。
4.凈利潤。
（1）通過所得稅與利潤總額的比較，可以得出應(yīng)納稅所得額的大小，從而判斷納稅調(diào)整事項的多少；
?。?）根據(jù)納稅調(diào)整事項的多少，來對照營業(yè)外收支、投資收益的大小，兩年內(nèi)管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用的增減幅度與銷售收入增減幅度之比，從而判斷出納稅調(diào)整事項的內(nèi)容；反之亦可通過以上報表項目，判斷應(yīng)納稅所得額調(diào)整的準(zhǔn)確與否。三、現(xiàn)金流量表的分析
現(xiàn)金流量表分主表和附表兩部分，先看主表部分：
?。?）如果銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金和購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金與主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的金額相當(dāng)，則說明企業(yè)經(jīng)營正常；如果出現(xiàn)大額正差，則存在收入不入賬的可能；
?。?）支付給職工的現(xiàn)金和支付的各項稅費與主營業(yè)務(wù)收入和利潤總額相比，如果出現(xiàn)較大反差，都可能存在問題，即存在賬外銷售的可能；
?。?）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的各項目與投資收益、營業(yè)外支出比較，如果反差較大，則可能少計投資收益、多計營業(yè)外支出或隱藏相關(guān)交易的可能；
（4）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中各項目與財務(wù)費用比較，如果反差較大，則有多計或少計財務(wù)費用以調(diào)節(jié)利潤、調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額的可能。再看補充資料：現(xiàn)金流量表補充資料是會計凈利與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額間的橋梁，分析其中各項金額的變化，應(yīng)結(jié)合所得稅的應(yīng)納稅所得額調(diào)整。將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷與管理費用作比較，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)報廢損失與管理費用作比較，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)報廢損失與營業(yè)外支出比較，財務(wù)費用與財務(wù)費用、投資損失與投資收益作比較，并從中驗證應(yīng)納稅所得額的真實準(zhǔn)確性。
以上財務(wù)會計報表分析是納稅評估的探測器，通過對它的對比分析，基本可以確定問題所在的部位或區(qū)域，為下一步繼續(xù)進行納稅評估指明方向。
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