清算股利，是指投資企業(yè)所獲得的被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈損益由投資企業(yè)所享有的數(shù)額。簡言之，清算股利是資本的返還而不是資本所帶來的收益。我國的《企業(yè)會計準則-投資》(以下簡稱《準則》)，對長期股權(quán)投資成本法核算中清算股利的會計處理進行了明確的規(guī)定。即：“投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值?！绷硗?，準則指南就清算股利的計算問題作了如下規(guī)定：在我國通常情況下，投資當年投資者所獲得的被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利(以下簡稱股利)，應全部作為清算股利，沖減投資成本。因為投資當年所獲得的股利是被投資單位在接受投資以前所實現(xiàn)的凈利潤的部分。在投資年度以后，有關清算股利的計算公式為：
應沖減投資成本的金額＝(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年未止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
上述清算股利的計算方法相當繁瑣，而且不便于理解，對實務工作造成了很大的不便。筆者在此介紹一種計算清算股利的簡易方法-賬戶法。
賬戶法的基本思路是：設置“清算股利”賬戶，該賬戶的借方登記投資企業(yè)累積享有的凈損益，貸方登記投資企業(yè)累積實得股利。當該賬戶存在貸方余額時，表明投資企業(yè)累積實得股利大于其累積享有的凈損益。根據(jù)清算股利的定義，該賬戶的貸方余額表示投資企業(yè)所獲得的累積清算股利；當該賬戶存在借方余額時，表明投資企業(yè)累積實得股利大于其累積享有的凈損益。根據(jù)清算股利的定義，此時投資企業(yè)所獲得的累積清算股利為零，故應視同該賬戶的借方余額為零。各年度投資企業(yè)所獲得的清算股利(以下用“A”表示)則為各年度末清算股利賬戶余額與其上年度末余額之差。實際賬務處理時，若A＞O，應繼續(xù)沖減長期股權(quán)投資，沖減額為A；若A＜o，應以(－A)恢復增加長期股權(quán)投資的賬面價值；若A＝0，則既不沖減也不恢復增加長期股權(quán)投資的賬面價值。另外，還應按當年實得股利的數(shù)額借記“應收股利”，按借貸平衡數(shù)貸記“投資收益”。
?。劾?］B公司1996年1月2日購入C公司有表決權(quán)資本的10%，并準備長期持有。實際投資成本110，000元。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利100，000元。假設C公司1996年1月1日股東權(quán)益合計為1，200000元；1996年實現(xiàn)凈利潤400000元；1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利200000元。則B公司有關賬務處理如下：
(1)1996年1月2日投資時：
借：長期股權(quán)投資-C公司 110000
貸：銀行存款 110000
(2)1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利時，“清算股利”賬戶存在貸方余額10000元，因此1995年度B公司獲得的清算股利A為(10000－0)即10000元＞o(其中0表示1994年末清算股利賬戶余額)。在賬務處理時，應貸記“長期股權(quán)投資”10000元。
借：應收股利 10000
貸：長期股權(quán)投資-C公司 10000
(3)1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利時，“清算股利”賬戶借方發(fā)生額為(400000×10%)40000元，貸方發(fā)生額為［(100000＋200000)×10%］30000元。從理論上講，“清算股利”賬戶存在借萬余額10000元，但根據(jù)清算股利的定義，B公司截至1996年未止所獲累積清算股利為零，所以應視同“清算股利”賬戶的借萬余額為零。從而1996年B公司所獲清算股利A＝0－10000＜0(其中10，000為1995年末“清算股利”賬戶的余額)，所以賬務處理時，應恢復增加“長期股權(quán)投資”10000元。
借：應收股利 20000
長期股權(quán)投資-C公司 10000
貸：投資收益 30000
(例2)假設上例中，1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利400000元。則：“清算股利”賬戶借方發(fā)生額為(400000×10%)40000元，貸方發(fā)生額為［(100000＋400000)×10%」50000元，所以B公司截至1996年止所獲累積清算股利為10，000元，B公司
1996年所獲清算股利A＝10000－10000＝0，從而賬務處理時，既不沖減也不恢復增加長期股權(quán)投資的賬面價值。
(例3)假設上例中，1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利500，000元。則：“清算股利”賬戶借方發(fā)生額為(400000×10%)40，000元，貸方發(fā)生額為［(100，000＋500，000)×10%」60，000元，所以B公司截至1996年未止所獲累積清算股利為20，000元，B公司1996年度所獲清算股利A＝2000O－100OO＝10000＞0，從而賬務處理時，應沖減“長期股權(quán)投資”
10000元。
借：應收股利 50000
貸：長期股權(quán)投資-C公司 10000
投資收益 40000
筆者認為：賬戶法比公式法在實務處理上更簡單，在理論上更合理。主要表現(xiàn)在：(1)當出現(xiàn)應恢復增加長期股權(quán)投資賬面價值的情況時，由于長期股權(quán)投資應以恢復至零為限，因此在確定應恢復增加的長期股權(quán)投資金額時，由準則公式計算出的可恢復增加的長期股權(quán)投資金額不一定正確，此時通常應先計算累計已沖減的長期股權(quán)投資金額，再確定可恢復增加的長期股權(quán)投資金額。而在賬戶法下，確定可恢復增加的長期股權(quán)投資金額時，無須計算累計已沖減的長期股權(quán)投資金額，所以在實務處理上更為簡單。(2)賬戶法在理論上更合理。賬戶法明確指出，當投資企業(yè)清算股利帳戶存在借方余額時，該企業(yè)截至本年度末止所獲累積清算股利為零；反之，當投資企業(yè)清算股利賬戶存在貸萬余額時，則該余額即為該企業(yè)截至本年度末止所獲的累積清算股利。另外，某年度投資企業(yè)所獲得的清算股利是清算股利賬戶本年度末余額與其上年度末余額之差。這些結(jié)論都緊緊扣住了清算股利的定義，無疑是非常合理的。值得注意的是，在賬戶法下，清算股利賬戶的備查登記工作相當重要。
