借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)予資本化的借款范圍為專(zhuān)門(mén)借款，專(zhuān)門(mén)借款是指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)。
會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用在符合一定條件的情況下予以資本化。當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)停止借款費(fèi)用的資本化，以后發(fā)生的借款費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)每期利息資本化金額＝至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率，累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)），資本化率的確定方法為：為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專(zhuān)門(mén)借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率；借入一筆以上的專(zhuān)門(mén)借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率，加權(quán)平均利率＝專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)×１００％，專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（每筆專(zhuān)門(mén)借款本金×每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）。舉例說(shuō)明如下：
一、借入資金而發(fā)生的利息資本化
某企業(yè)１９９９年為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，分別于９月份借入一筆長(zhǎng)期借款１５０萬(wàn)元、一筆短期借款１００萬(wàn)元，年利率均為１０％，該項(xiàng)固定資產(chǎn)于１２月３０日完成并投入使用，企業(yè)按年計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用。該項(xiàng)固定資產(chǎn)各月發(fā)生支出如下：９月支出９０萬(wàn)元，１１月支出１００萬(wàn)元，１２月支出５０萬(wàn)元，則該企業(yè)１９９９年該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)予資本化的費(fèi)用金額及賬務(wù)處理為：
累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝９０００００×３．５／１２＋１００００００×１．５／１２＋５０００００×０．５／１２＝４０８３３３（元）；
專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)＝１５０００００×３．５／１２＋１００００００×３．５／１２＝７２９１６７（元）；
加權(quán)平均利率＝（１５０００００×１０％÷１２×４＋１００００００×１０％÷１２×４）／７２９１６７×１００％＝１１．４３％；
資本化利息金額＝４０８３３３×１１．４３％＝４６６７２（元）。
?。保梗梗鼓辏乖?、１１月、１２月將建造支出計(jì)入“在建工程”，匯總做會(huì)計(jì)分錄：
?、俳瑁涸诮üこ?２４０００００
貸：銀行存款 ２４０００００
?、诮瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用 ３６６６１
在建工程 ４６６７２
貸：預(yù)提費(fèi)用 ３３３３３
長(zhǎng)期借款 ５００００
③１９９９年１２月３１日設(shè)備完工并投入使用 借：固定資產(chǎn) ２４４６６７２ 貸：在建工程 ２４４６６７２
該項(xiàng)固定資產(chǎn)于１９９９年１２月３１日已完成，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化，其后發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
二、發(fā)行債券而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)資本化處理
某企業(yè)為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，于１９９９年６月１日發(fā)行一年期債券，面值３００萬(wàn)元，年利率１２％，折價(jià)發(fā)行實(shí)際收到債券發(fā)行款２８０萬(wàn)元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)于１９９９年８月３０日完成，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，企業(yè)按年計(jì)算應(yīng)予資本化金額。該項(xiàng)固定資產(chǎn)每月發(fā)生支出如下：６月支出８０萬(wàn)元，７月支出６０萬(wàn)元，８月支出４０萬(wàn)元，則該企業(yè)１９９９年該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)予資本化的費(fèi)用金額及賬務(wù)處理如下：
?。保梗梗鼓辏硞€(gè)月應(yīng)付債券利息＝３００００００×１２％÷１２×３＝９００００（元）；
?。硞€(gè)月應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)金額＝２０００００÷１２×３＝５００００（元）；
專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)＝３００００００×２．５／１２＝６２５０００（元）；
加權(quán)平均利率＝（９００００＋５００００）÷６２５０００×１００％＝２２．４％；
累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝８０００００×２．５／１２＋６０００００×１．５／１２＋４０００００×０．５／１２＝２５８３３３．３４（元）；
應(yīng)予資本化金額＝２５８３３３．３４×２２．４％＝５７８６６．６７（元）。①發(fā)行債券時(shí)
借：銀行存款 ２８００００
應(yīng)付債券--折價(jià) ２００００
貸：應(yīng)付債券--面值３０００００
?、趯⒔ㄔ熘С鲇浫搿霸诮üこ獭?，匯總做會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程１８００００
貸：銀行存款１８００００
?、圪M(fèi)用資本化時(shí)
借：在建工程 ５７８６６．６７
財(cái)務(wù)費(fèi)用 ８２１３３．３３
貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息 ９００００
--債券折價(jià) ５００００
④８月３１日設(shè)備安裝完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)
借：固定資產(chǎn) ２３７８６６．６７
貸：在建工程 ２３７８６６．６７
由于設(shè)備已經(jīng)安裝完畢，其后發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)資本化，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
三、輔助費(fèi)用資本化
對(duì)因?qū)ｉT(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如果金額較小的專(zhuān)門(mén)借款輔助費(fèi)用，可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，另輔助費(fèi)用的資本化金額不與發(fā)生在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)的支出相掛鉤。
例：某企業(yè)為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，于２０００年發(fā)行兩年期債券，發(fā)行債券時(shí)發(fā)生相關(guān)中介機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)９萬(wàn)元，符合重要性原則，固定資產(chǎn)購(gòu)建于２０００年１月開(kāi)始，輔助費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理為：
借：在建工程 ９００００
貸：銀行存款 ９００００
四、專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額的資本化處理
匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。
例：某企業(yè)１９９９年４月１日從銀行無(wú)息借入１００萬(wàn)美元，借期半年，企業(yè)從４月１日開(kāi)始資產(chǎn)建造，當(dāng)日發(fā)生支出４０萬(wàn)美元，４月１日匯率為＄１＝￥８．００，１月３１日匯率為＄１＝￥８．２０，企業(yè)按月計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，會(huì)計(jì)處理為：
?、俳瑁恒y行存款--美元戶(hù)（＄１００００００×８．００）８００００００
貸：短期借款--美元戶(hù) ８００００００
?、诮瑁涸诮üこ?３２０００００
貸：銀行存款--美元戶(hù)（＄４０００００×８．００）３２０００００
③外幣借款本金的匯兌差額＝＄１００００００×（８．２０－８．００）＋０＝２０００００（元）
借：在建工程 ２０００００
貸：短期借款--美元戶(hù) ２０００００
說(shuō)明：①上述舉例中為簡(jiǎn)化計(jì)算，以月數(shù)作為計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)、專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)，并且資本化期間按年初為１２／１２、１月的資本化期間為１１．５／１２、２月的資本化期間為１０．５／１２，依此類(lèi)推。另外，在實(shí)務(wù)中企業(yè)對(duì)公式中涉及的時(shí)間長(zhǎng)度可以以天數(shù)計(jì)算。
?、趯?zhuān)門(mén)借款存在折價(jià)或溢價(jià)，應(yīng)當(dāng)對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整。
?、圪Y本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)的資本化金額，不得超過(guò)當(dāng)期專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息和折舊式溢價(jià)的攤銷(xiāo)金額。
?、苜Y本化的中止時(shí)間為所建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)可參看《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--借款費(fèi)用》的規(guī)定。
