壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱作壞賬損失。
(一)壞賬損失的確認
一般而言，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬：
1．債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)償債后仍然無法收回；
2．債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)償債后仍然無法收回；
3．債務(wù)人長期未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。
應(yīng)當指出，對已確認為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。
(二)壞賬損失的核算方法
壞賬損失的核算方法通常有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。
1．直接轉(zhuǎn)銷法
直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，將壞賬損失直接計入當期管理費用，并沖銷應(yīng)收賬款的一種方法。
旅游、飲食服務(wù)企業(yè)確認壞賬時，根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：
借：管理費用--壞賬損失
貸：應(yīng)收賬款--××單位或個人
如果旅游、飲食服務(wù)企業(yè)已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回，則應(yīng)按收回的金額，將確認壞賬的分錄轉(zhuǎn)回，同時反映收款情況。編制會計分錄如下：
借：應(yīng)收賬款--××單位或個人
貸：管理費用--壞賬損失
同時，
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款--××單位或個人
直接轉(zhuǎn)銷法簡便易行，但其不符合收入與費用相互配比的原則和謹慎性原則。采用此法，在發(fā)生壞賬時，將壞賬損失全部計人確認壞賬的當期費用中，影響了企業(yè)利潤和應(yīng)收賬款的真實性。因而此法只用于賒銷業(yè)務(wù)不多的小型旅游、飲食服務(wù)企業(yè)?，F(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)的壞賬損失核算只能采用備抵法。
2．備抵法
(1)備抵法的概念
備抵法是指按期預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，并計入當期費用和專門設(shè)置的備抵賬戶中，待發(fā)生壞賬時，應(yīng)沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。
(2)備抵法下計提壞賬準備的規(guī)定
現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當在期末分析各項應(yīng)收款項(包括其他應(yīng)收款)的可收回性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。
旅游、飲食服務(wù)企業(yè)計提壞賬準備的方法可自行確定，但一經(jīng)確定，不能隨意變更，如需變更，應(yīng)在報表附注中說明。
旅游、飲食服務(wù)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)已往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息合理估計壞賬準備的提取比例。對于債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項可以全額(即按100％的比例)提取壞賬準備。其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項一律不能全額提取壞賬準備。
旅游、飲食服務(wù)企業(yè)當年發(fā)生的、計劃重組的以及與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項不能全額提取壞賬準備。
(3)備抵法下估計壞賬損失的方法
采用備抵法首先要按期估計壞賬損失。壞賬損失的估計必須符合實際，這是運用備抵法的關(guān)鍵，否則就會影響會計信息的真實性和可靠性。估計壞賬損失主要有三種方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。
應(yīng)收賬款余額百分比法是指根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率，估計當期壞賬損失的方法。
銷貨百分比法是指按賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。采用這一方法的理由是壞賬僅與當期因賒銷而發(fā)生的應(yīng)收款項有關(guān)，與當期的現(xiàn)款銷售無關(guān)，當期賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬的損失就越大。因此，可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關(guān)資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進行估計。
賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款時間的長短估計壞賬損失的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。一般而言，欠款時間越長，即賬齡越長，收回的可能性越小，發(fā)生壞賬的可能性也就越大。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息，既可以估計壞賬損失，又可以加強對應(yīng)收賬款的管理。
(4)備抵法下核算的賬戶設(shè)置
為了核算提取的壞賬準備，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準備”賬戶。該賬戶是“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，其貸方登記企業(yè)提取的壞賬準備數(shù)額，借方登記沖銷的壞賬準備數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)已經(jīng)提取的壞賬準備數(shù)額。
(5)備抵法下的賬務(wù)處理
備抵法下壞賬損失的核算主要包括提取、沖銷、重新收回和期末調(diào)整四項內(nèi)容。
?、偬崛馁~準備時，編制會計分錄如下：
借：管理費用--計提的壞賬準備
貸：壞賬準備
?、诖_認壞賬時，編制會計分錄如下：
借：壞賬準備
貸：應(yīng)收賬款--××單位或個人
③已核銷的壞賬又重新收回時，應(yīng)同時編制以下兩筆分錄：
借：應(yīng)收賬款--××單位或個人
貸：壞賬準備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款--××單位或個人
④每期末，應(yīng)對“壞賬準備”賬戶余額進行調(diào)整。當期應(yīng)提取的
壞賬準備可按以下公式計算：
當期應(yīng)提取的壞賬準備=按當期應(yīng)收款項計算應(yīng)提了以的壞賬準備的金額-“壞賬準備”賬戶的貸方余額
在運用上述公式時，將“按當期應(yīng)收款項計算應(yīng)提取的壞賬準備金額”作為當期“壞賬準備”賬戶的應(yīng)保留余額，然后將當期末“壞賬準備”賬戶的賬面余額調(diào)整為應(yīng)保留余額。具體調(diào)整應(yīng)比較兩者金
如果當期末“壞賬準備”賬戶的賬面余額小于當期末“壞賬準備”賬戶的應(yīng)保留余額，則按兩者差額調(diào)增壞賬準備，調(diào)增壞賬準備的會計分錄與提取壞賬準備的會計分錄相同；
如果當期末“壞賬準備”賬戶的賬面余額大于當期末“壞賬準備”賬戶的應(yīng)保留余額，則按兩者差額沖減已計提的壞賬準備，沖減壞賬準備的會計分錄與提取壞賬準備的會計分錄相反，即：
借：壞賬準備
貸：管理費用--計提的壞賬準備
（6）備抵法下的核算舉例
下面以應(yīng)收款項余額百分比法為例，說明備抵法下壞賬損失的核算。需要明確的是，采用不同的壞賬損失估計方法，在核算上的區(qū)別僅在于估計出的壞賬損失金額不同，賬務(wù)處理上沒有差異。
【例】京城飯店2001年開始采用備抵法核算壞賬損失。按應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準備，提取比例為5‰；2001年末應(yīng)收賬款余額為1 100 000元；2002年8月，應(yīng)收甲公司的4 000元賬款確認為壞賬，當年末應(yīng)收賬款余額為1 300 000元；2003年5月應(yīng)收甲公司的4 000元賬款又重新收回，當年末應(yīng)收賬款余額為1 000 000元。
(1)2001年的賬務(wù)處理：
2001年末估計的壞賬準備數(shù)額為5 500(1 100 000×5‰)元，據(jù)此提取壞賬準備，編制會計分錄如下：
借：管理費用--計提的壞賬準備 5 500
貸：壞賬準備 5 500
2002年的賬務(wù)處理：
2002年8月發(fā)生壞賬損失，核銷壞賬和所提取的壞賬準備時，編制會計分錄如下：
借：壞賬準備 4 000
貸：應(yīng)收賬款--甲公司 4 000
2002年末按應(yīng)收賬款的賬面余額1 300 000元計算應(yīng)提取的壞賬準備為6 500(1 300 000×5‰)元，亦即本年末“壞賬準備”賬戶應(yīng)為貸方余額6 500元。而本年末賬面上“壞賬準備”賬戶為貸方余額1 500元，“壞賬準備”賬戶的賬面余額小于其應(yīng)保留的余額，應(yīng)按其差額補提壞賬準備5 000元，提取后，“壞賬準備”賬戶的賬面余額即與應(yīng)保留的余額一致。京城飯店年末提取壞賬準備時，編制會計分錄如下：
借：管理費用--計提的壞賬準備 5 000
貸：壞賬準備 5 000
?、?003年的賬務(wù)處理：
2003年5月京城飯店收回已核銷的甲公司壞賬4 000元，編制會計分錄如下：
借：應(yīng)收賬款--甲公司 4000
貸：壞賬準備 4 000
借：銀行存款 4 000
貸：應(yīng)收賬款--甲公司 4 000
2003年末按應(yīng)收賬款的賬面余額1 000 000元提取壞賬準備5 000(1 000 000×5‰)元，即本年末“壞賬準備”賬戶應(yīng)為貸方余額5 000元，而本年末“壞賬準備”賬戶賬面上為貸方余額10 500(6 500+4 000)元，“壞賬準備”賬戶的賬面余額大于其應(yīng)保留的余額，應(yīng)按其差額沖減已提取的壞賬準備5 500元，沖減后，“壞賬準備”賬戶的賬面余額與應(yīng)保留的余額一致。京城飯店年末沖減壞賬準備時，編制會計分錄如下：
借：壞賬準備 5 500
貸：管理費用--計提的壞賬準備 5 500
(7)備抵法的優(yōu)點
旅游、飲食服務(wù)企業(yè)采用備抵法，一是將預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時計入管理費用，符合配比原則和謹慎性原則的要求，避免企業(yè)明盈實虧；二是資產(chǎn)負債表上列示的應(yīng)收賬款是扣減估計壞賬后的凈值，使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實的財務(wù)情況。
