匯兌損益是指涉及外幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在向記賬本位幣折算過(guò)程中，由于匯率變化而產(chǎn)生的一種折算差額。按照折算差額產(chǎn)生的正差和負(fù)差，分為匯兌收益和匯兌損失。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，匯兌收益要計(jì)入收入總額，而匯兌損失除已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成本和向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配的部分外，可以在稅前扣除。
匯兌損益產(chǎn)生于以下兩種情形：一種是在進(jìn)行貨幣交易（即外匯兌換業(yè)務(wù)）時(shí)所產(chǎn)生的匯兌損益；另一種是在持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于匯率變動(dòng)而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值發(fā)生變動(dòng)所產(chǎn)生的損益。第一種情形下產(chǎn)生的匯兌損益，是進(jìn)行外匯兌換業(yè)務(wù)的交易發(fā)生時(shí)與確認(rèn)實(shí)現(xiàn)時(shí)匯率的變化而產(chǎn)生的匯兌損益，這種匯兌損益的計(jì)算比較簡(jiǎn)單。第二種情形下產(chǎn)生的匯兌損益計(jì)算較復(fù)雜，本文介紹此情形下會(huì)計(jì)上計(jì)算匯兌損益的兩種方法。
（一）剔除分算法。即逐筆核算貨幣性外幣賬戶上匯率發(fā)生變動(dòng)的外幣金額的價(jià)值變動(dòng)額，而對(duì)匯率沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)的外幣金額則不予考慮。其計(jì)算公式是：某個(gè)貨幣性外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益＝該賬戶期初的外幣金額×（期末匯率－期初匯率）+該賬戶本期增加的外幣金額×（期末匯率－業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率）－該賬戶本期減少的外幣金額×（期末匯率－業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率），上述結(jié)果若為正值，表示外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶發(fā)生的是匯兌收益，外幣貨幣性負(fù)債賬戶發(fā)生的是匯兌損失；若為負(fù)值，則相反。
?。ǘ┚C合差額法。這種方法須先計(jì)算出貨幣性外幣賬戶的期末余額，并按期末市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣金額，再將其與該外幣賬戶上的每筆外幣金額按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算的記賬本位幣金額進(jìn)行比較，得出的差額就是該賬戶本期發(fā)生的匯兌損益。其計(jì)算公式是：某個(gè)貨幣性外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益＝該外幣賬戶的期末余額×期末匯率－（該外幣賬戶期初的外幣金額×期初匯率+該賬戶本期增加的每筆外幣金額×業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率－該賬戶本期減少的每筆外幣金額×業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率），其結(jié)果若為正值，外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶發(fā)生的是匯兌收益，外幣貨幣性負(fù)債賬戶發(fā)生的是匯兌損失；反之，則相反。
例如：某企業(yè)對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的外匯匯率進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。2007年5月31日的市場(chǎng)匯率為1美元＝7.25元人民幣，該日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：銀行存款10000美元，應(yīng)收賬款50000美元，應(yīng)付賬款20000美元。該企業(yè)6月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮有關(guān)稅費(fèi)）：1.6月10日，收到某外商投入的外幣資本50000美元，并已存入銀行，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元＝7.24元人民幣；2.6月15日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)20000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元＝7.20元人民幣，款項(xiàng)尚未收到；3.6月25日，以外幣存款償還5月份發(fā)生的應(yīng)付賬款20000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝7.21元人民幣；4.6月30日，收到5月份發(fā)生的應(yīng)收賬款30000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元＝7.20元人民幣。先用剔除分算法、后用綜合差額法計(jì)算該企業(yè)各貨幣性外幣賬戶6月份發(fā)生的匯兌損益。
綜上：銀行存款賬戶發(fā)生的匯兌損失為2300元：10000×（7.20－7.25）+50000×(7.20－7.24)－20000×(7.20－7.21)＝－2300（元）或70000×7.20－(10000×7.25+50000×7.24－20000×7.21+30000×7.20)＝－2300（元）。
應(yīng)收賬款賬戶發(fā)生的匯兌損失為2500元：50000×(7.20－7.25)＝－2500（元）或40000×7.20－(50000×7.25+20000×7.20－30000×7.20)＝－2500（元）
應(yīng)付賬款賬戶發(fā)生的匯兌收益為800元：20000×(7.20－7.25)-20000×(7.20－7.21)＝－800（元）或0×7.20－(20000×7.25－20000×7.21)＝－800（元）。
從以上的計(jì)算過(guò)程可知，兩者的計(jì)算結(jié)果是一樣的。稅法規(guī)定計(jì)算匯兌損益時(shí)，采用的匯率為期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算。中間價(jià)是銀行買入價(jià)與賣出價(jià)的平均價(jià)，無(wú)論是買入價(jià)還是賣出價(jià)，均是立即交付的結(jié)算價(jià)格，都是即期匯率。
