固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的核算包括重新計(jì)算折舊額，即當(dāng)有跡象表明以前計(jì)提減值的因素發(fā)生變化，使固定資產(chǎn)可回收金額大于其賬面價(jià)值時(shí)，即應(yīng)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值。為更好地理解此規(guī)定，本文簡(jiǎn)單談?wù)劰潭ㄙY產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的核算，并試舉例說(shuō)明。
1．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及其折舊的重新確定
固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)期末應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)有減值跡象，應(yīng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可回收金額，以確定固定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值。固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。其中，固定資產(chǎn)可收回金額是捐資產(chǎn)的銷售凈價(jià)（資產(chǎn)銷售價(jià)格減去處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。當(dāng)可回收金額小于賬面價(jià)值時(shí)，表明固定資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，金額為可回收金額與賬面價(jià)值之間的差額。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及尚可使用年限重新確定折舊金額，但對(duì)已計(jì)提的折舊不作調(diào)整。
例12001年12月31日，A股份有限公司購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)值1，500萬(wàn)元（含增值進(jìn)項(xiàng)稅額）。公司預(yù)計(jì)該設(shè)備可使用8年，預(yù)計(jì)殘值75萬(wàn)元，采用直線折舊法。2005年12月31日，公司對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備發(fā)生減值，可回收金額為360萬(wàn)元。
（1） 2002～2005年每年計(jì)提折舊額為：
（15，000，000－750，000）／8=1，781，250（元）
（2）2002～2005年累計(jì)折舊為7，125，000元（l，781，250×4），2005年12月31日在不考慮減值準(zhǔn)備的情況下，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為7875，000元（
15，000，000一7，125，000），高于可回收金額3，600，000元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備4，275，000元（7，875，000－3，600000）。賬務(wù)處理如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出一計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4，275，000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4，275，000
（3）根據(jù)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值及尚可使用年限重新確定每年折舊額。賬面價(jià)值為3，600，000元，尚可使用4年，每年折舊額：（3，600000－750000）／4=712，500（元）
2．已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)后的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)準(zhǔn)則還規(guī)定，如有跡象表明以前據(jù)以計(jì)提減值的因素有所變化，使得固定資產(chǎn)可收回價(jià)值大于賬面價(jià)值，則以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。但轉(zhuǎn)回的金額不得大于以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，且在確定轉(zhuǎn)回金額時(shí)，應(yīng)使轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不得超過(guò)不考慮減值準(zhǔn)備情況下的賬面價(jià)值，即正常情況下的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。同時(shí)，固定資產(chǎn)折舊應(yīng)接轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用年限重新確定。同樣，對(duì)已計(jì)提的折舊不作調(diào)整。
例2承上例，2007年12月31日，對(duì)該固定資產(chǎn)檢查發(fā)現(xiàn)，該資產(chǎn)的回收金額為475萬(wàn)元。
2007年12月31日資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2，175，000元（3，600，000一712，500×
2）；可回收金額4，750，000元。根據(jù)判斷，公司應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備。首先，轉(zhuǎn)回的減值金額不能超過(guò)4，275，000元（以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備）。其次，在不考慮減值的條件下，到2007年12月31日，該資產(chǎn)的賬面凈值為：
15，000，000－1，781，250 × 6=4，312，50000（元）
公司在轉(zhuǎn)回減值時(shí)，資產(chǎn)賬面價(jià)值只能恢復(fù)到4，312，500元，而非4，750，000元，則轉(zhuǎn)回的金額為
4，312，500一2，175，000＝2，137，500（元）
賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2，137，500
貸：營(yíng)業(yè)外支出一計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2，137，500
轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備后，資產(chǎn)賬面價(jià)值為4，312，500元，尚可使用2年。那么每年折舊額
為：
（43 12500?750000）／2=l，781，250（元）
以上均以固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式及使用年限沒(méi)有發(fā)生變更為前提，企業(yè)仍遵循原來(lái)的折舊方法，如果資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式及使用年限發(fā)生了重大變化，則應(yīng)按《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則??一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)變更》的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
