我國加入WTO后，企業(yè)面對開放的國際市場，將涉及到更多有關(guān)外匯方面的業(yè)務(wù)，這在會計核算上，給廣大的財會人員帶來了新的要求及挑戰(zhàn)。本文著重研究期匯交易會計處理問題。
期匯交易，又稱遠期外匯交易，是指外匯交易成交時，雙方約定交易的細節(jié)，到未來約定的日期再進行交割的外匯交易。在國際貿(mào)易、國際投資經(jīng)濟交易中，由于雙方合同簽訂到實際結(jié)算之間總存在著一段時間差，在這段時間內(nèi)，匯率有可能向不利方向變化，從而使持有外匯的一方蒙受風(fēng)險損失。為了規(guī)避這種風(fēng)險，進出口商等會在簽訂合同時，向銀行買入或賣出遠期外匯，當合同到期時，即按已商定的遠期匯率買賣所需外匯。在外幣業(yè)務(wù)處理中，對負債表日產(chǎn)生的未實現(xiàn)匯兌損益，有兩種處理方法：一是當期確認法，即在當期損益中確認；二是遞延確認法，即遞延到結(jié)算日確認。期匯合同是按其目的來確定會計處理方法，對完全相同的期匯合同可能在不同的企業(yè)、不同的時期采用完全不同的確認和計量程序進行處理。目前，國際上一般按企業(yè)簽約的目的不同而對期匯合同進行如下分類：一是已發(fā)生外幣業(yè)務(wù)確定固定的匯率，避免交易日與結(jié)算日之間由于匯率變動可能給企業(yè)帶來風(fēng)險而簽訂的合同，即常說的套期保值；二是規(guī)避可確指的外幣承諾事項可能給企業(yè)帶來風(fēng)險而簽訂的合同；三是進行外幣投機生意而簽訂的合同。以下用實例來說明此三種類別的會計業(yè)務(wù)處理。
一、第1類業(yè)務(wù)所涉及的期匯合同的會計處理
為了反映期匯交易的情況，企業(yè)需增設(shè)“期匯合同遞延損益”、“期匯合同遞延折價”來分別核算在期匯合同內(nèi)由于匯率的變化對期匯合同遠期所產(chǎn)生的收益或損失、折價等情況。
例1：假設(shè)中華公司2000年12月10日向美國某采購商出售貨物價值為5000美元，信用期三個月，經(jīng)運輸、驗貨和匯款等程序，貨物將于90天內(nèi)結(jié)算、收記。中華公司以人民幣為記賬本位幣并核算經(jīng)營損益，同日，中華公司與銀行按90天遠期匯率簽訂90天后出售5000美元的期匯合同。有關(guān)匯率為：2000年12月10日，即期匯率：US$=RM￥8.30,90天遠期匯率：US$1=RM￥8.20,2000年12月31日，即期匯率：US$1=RM￥8.25,2001年3月10日，即期匯率：US$1=RM￥8.15。
中華公司90天后要收入到5000美元，為了使5000美元兌換成的人民幣能夠固定下來，不至于因匯率變動而造成匯兌損失，與銀行簽訂90天后出售5000美元的期匯合同，這樣，90天后無論匯率如何變動，中華公司保證能收到人民幣41000元。其有關(guān)分錄為：
(1)2000年12月10日，中華公司向美國購貨商出售并發(fā)運貨物。該批貨物應(yīng)收款項5000美元，按當日匯率折算計算收入：
借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收美元-美國購貨商）
RS￥8.3×5000 41500
貸：產(chǎn)品銷售收入 41500
(2)同日，中華公司與銀行簽訂期匯合同，約定90天后按遠期匯率￥8.20出售5000美元，取得人民幣41000元。應(yīng)付銀行的5000美元按簽約時的即期匯率折算相當于41500元，與按遠期匯率折算的金額相差500元，該差額實際為美元折價，即這批美元表現(xiàn)為按折價出售？
借：應(yīng)收賬款［-xx銀行（人民幣）］ 41000
期匯合同遞延折價 500
貸：應(yīng)付賬款款-xx銀行（美元戶） 41500
(3)2000年12月31日，結(jié)賬日應(yīng)作如下分錄：
?、僖蚱谀﹨R率變動，對匯兌損益遞延產(chǎn)生的影響
借：期匯合同遞延損益 250
貸：應(yīng)收賬款（美元-美國商）
(8.3-8.25)×5000 250
借：應(yīng)付賬款-xx銀行（美元戶）
(8.3-8.25)×5000 250
貸：期匯合同遞延損益 250
②攤銷20天的期匯合同遞延折價計入本年損益
借：本年利潤-折價費用(500÷90×20) 111
貸：期匯合同遞延折價 111
?。ㄗⅲ喝?001年1月31日需計算當月?lián)p益，則比照上述分錄進行調(diào)整。）
(4)2001年3月10日應(yīng)作如下分錄
?、僖騾R率變動對匯兌損益產(chǎn)生的影響
借：期匯合同遞延損益 500
貸：應(yīng)收賬款-美國購貨商（美元）
(8.25-8.15×5000) 500
借：應(yīng)付賬款-xx銀行（美元） 500
貸：期匯合同遞延損益 500
?、谑盏矫绹徹浬趟Ц兜拿涝?br />
借：銀行存款（美元戶）(8.15×5000) 40750
貸：應(yīng)收賬款-美國購貨商
(41500-500-250) 40750
③向銀行支付美元和從銀行收回人民幣
借：應(yīng)付賬款-xx銀行（美元）
(41500-500-250) 40750
貸：銀行存款（美元戶）(8.15×5000) 40750
借：銀行存款（人民幣戶） 41000
貸：應(yīng)收賬款-xx銀行（人民幣） 41000
?、軐⑵趨R合同遞延折價余額計入本年損益
借：本年利潤-折價費用 389
貸：期匯合同遞延折價(500-111) 389
可見，中華公司在2000年度和2001年度除將期匯合同遞延折價攤銷外，均未再因匯率變動而發(fā)生損益。這時，因為一個項目產(chǎn)生損失的同時，另一個項目產(chǎn)生了收益，兩者對沖后消除了匯率變動產(chǎn)生的影響。套期保值使匯率變動給企業(yè)帶來的損失限制在一定的范圍內(nèi)，這既預(yù)先確定了該項交易的成本或收益，又有利于進行財務(wù)核算。2001年3月10日中華公司如數(shù)收到人民幣41000元，若不簽訂該期匯合同，按當時的即期匯率出售5000美元，則只能收入到40750元。所以，由于人民幣升值使簽訂合同可獲收益250元。當然，如果匯率向相反的方向變動，中華公司則會喪失換取更多人民幣的機會，也將遭受損失。如果不做套期保值反而更有利，這是套期保值必然的機會成本。
二、第2類業(yè)務(wù)中涉及期匯合同的會計處理
此類業(yè)務(wù)中期匯合同所保護的對象只是一種承諾，在會計記錄中沒有反映，故匯率變動只表現(xiàn)為對期匯合同的影響，在會計處理中一般予以遞延，到交易實際發(fā)生時再沖回。
例2：假如中原公司于2001年12月1日向加拿大某供貨商訂購設(shè)備共計100000加拿大元，貨款將于60天后支付。中原公司以人民幣為記賬本位幣核算經(jīng)營損益，故同日，中原公司與銀行簽訂了60天后購買100000加拿大元的期匯合同。有關(guān)匯率為：2001年12月1日，即期匯率：1加拿大=￥5.85，遠期匯率：1加拿大元=￥5.96,2001年12月31日，即期匯率：1加拿大元=￥5.90,2002年1月31日，即期匯率1加拿大=￥6.00。
中原公司60天后要向加拿大某供貨商支付100000加拿大元。為了使購入這批加拿大元所需的人民幣能固定下來，避免因匯率變動造成的匯率損失，與銀行簽訂60天后按遠期匯率購買100000加拿大元的期匯合同。這樣60天后無論匯率如何變動，中原公司肯定能以596000元買入100000加拿大元。據(jù)此編制如下分錄：
(1)2001年12月1日，中原公司與銀行簽訂期匯合同，約定在60天以后支付596000元，取得100000加拿大元。這時100000加拿大元按簽約時的即期匯率折算相當于585000元，兩者之間差額11000元，從簽約的時點來看，可視為折價出售人民幣，該折價是購買設(shè)備的一種代價，用于調(diào)整設(shè)備的購入成本。
借：應(yīng)收賬款（銀行-加拿大元） 585000
期匯合同遞延折價 11000
貸：應(yīng)付賬款（銀行-人民幣） 596000
(2)2001年12月31日，結(jié)賬日記錄期末匯率變動產(chǎn)生的影響
借：應(yīng)收賬款（銀行-加拿大元）
(5.90-5.85)×100000 5000
貸：期匯合同遞延損益 5000
(3)2002年1月31日，應(yīng)作如下分錄
①匯率變動產(chǎn)生的影響
借：應(yīng)收賬款（銀行-加拿大元）
(6.00-5.90)×100000 10000
貸：期匯合同遞延損益 10000
?、谙蜚y行支付人民幣，從銀行收到加拿大元
借：應(yīng)付賬款（銀行-人民幣） 596000
貸：銀行存款（人民幣戶） 596000
借：銀行存款（加拿大戶）(6.00×100000) 600000
貸：應(yīng)收賬款(585000+5000+10000) 600000
?、圪徣氲脑O(shè)備和支付的款項
借：固定資產(chǎn)-設(shè)備(600000+11000-15000) 596000
期匯合同遞延損益(5000+10000) 15000
貸：銀行存款（加拿大戶）(6.00×100000) 600000
期匯合同遞延折價 11000
由于企業(yè)在發(fā)生支付外幣的承諾執(zhí)行前，會因匯率變動而產(chǎn)生損益，即匯率風(fēng)險。企業(yè)可以通過簽訂期匯合同來規(guī)避這種風(fēng)險。由上可見，2002年1月31日中原公司按合同約定以596000元取得了100000加拿大元，若不簽訂該期匯合同，按當時的即期匯率購入100000加拿大元則需支付600000元(6.00×100000)，所以，簽訂合同獲益4000元，如果人民幣發(fā)生較大的貶值，則中原公司會增加受益額。反之，如果匯率向相反的方向變動，中原公司仍然要按合同約定支付較多的人民幣換取該筆加拿大元，因而要遭受損失。固定資產(chǎn)的價值實際上在外幣承諾業(yè)務(wù)發(fā)生和簽訂期匯合同時就已鎖定，通過以上分錄反映了匯率變動造成的影響，但最終不影響固定資產(chǎn)的價值。
三、第3類業(yè)務(wù)所涉及的期匯合同的會計處理
為進行外幣投機生意而簽訂的期匯合同，其有關(guān)會計處理同上兩類業(yè)務(wù)相似，在此不再贅述。公司簽訂此類期匯合同的目的，旨在利用匯率的變動套利，但同樣也存在風(fēng)險，既有可能套利，也有可能遭受損失。匯率的劇烈波動，既會使有的公司取得巨額收益，也會使有的公司可能破產(chǎn)倒閉。在合同期內(nèi)，市場匯率與合同匯率之間的差額構(gòu)成了這種投機生意的損益。
總之，在關(guān)于期匯有關(guān)會計處理時，只要弄清即期匯率、遠期匯率和合同匯率的概念和關(guān)系，只要把握了它們，那么會計處理的業(yè)務(wù)亦就迎刃而解了。
