摘要：基建項(xiàng)目的績效審計(jì)問題是社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一。目前基建項(xiàng)目的績效審計(jì)存在著諸多不足。為了更好的開展建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)工作，文章嘗試著建立績效審計(jì)體系，以期使績效審計(jì)在投資項(xiàng)目中發(fā)揮其最大的作用。
關(guān)鍵詞：基本建設(shè)；項(xiàng)目；績效審計(jì)；構(gòu)建
一、績效審計(jì)流程構(gòu)建
國家審計(jì)署在《2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：爭取到2007年，投入績效審計(jì)的力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右。由此可見，績效審計(jì)將成為我國審計(jì)機(jī)關(guān)工作的主要內(nèi)容。在實(shí)際工作中，如何進(jìn)行績效審計(jì)卻面臨著諸多困難，筆者結(jié)合實(shí)際工作，提出有關(guān)基本建設(shè)項(xiàng)目的績效審計(jì)的基本流程。
?。ㄒ唬┟鞔_績效審計(jì)項(xiàng)目的選題范圍
要確定所選的建設(shè)項(xiàng)目是否屬于政府投資，是否對當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)有較大影響，是否處于較大規(guī)模的建設(shè)項(xiàng)目或公共設(shè)施等。
?。ǘ徲?jì)方案的制定
對于內(nèi)容復(fù)雜、涉及面廣的績效審計(jì)來說，制定一個(gè)科學(xué)可行、周密詳細(xì)的審計(jì)方案十分重要?？冃徲?jì)方案應(yīng)包含以下內(nèi)容：
1、了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況，包括：單位的目標(biāo)、責(zé)任關(guān)系、資源以及外部經(jīng)營環(huán)境；確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍；計(jì)劃聘用的外部專家；制訂具體審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；擬訂審計(jì)實(shí)施的具體時(shí)間安排。由于項(xiàng)目的績效審計(jì)涉及的審計(jì)范圍、目標(biāo)及重點(diǎn)差異都很大，審計(jì)人員必須根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和目標(biāo)，有針對性地制定審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
2、在審計(jì)資源配置上，在制定方案時(shí)要特別注意，績效審計(jì)常常需要聘請外部審計(jì)人員和其他行業(yè)的專家來介入。
?。ㄈ┻M(jìn)行績效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本效益的評估
在績效審計(jì)中，可能會(huì)遇到各種可能增加績效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題，如與被審計(jì)單位關(guān)系緊張、試驗(yàn)新的審計(jì)方法等。審計(jì)人員在制定審計(jì)方案時(shí)必須分析這些風(fēng)險(xiǎn)因素，并針對風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的問題建立一套明確的應(yīng)對策略。同時(shí)，確定某個(gè)績效審計(jì)選項(xiàng)是否恰當(dāng)以及什么時(shí)候開展績效審計(jì)，都須遵循成本效益原則，要合理估算其所需要的審計(jì)成本，并根據(jù)現(xiàn)有資源狀況做出合理安排。
?。ㄋ模?shí)施跟蹤審計(jì)
實(shí)施項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作，應(yīng)該做好以下工作：首先，是收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是證實(shí)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益狀況的載體，也是得出績效審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)。審計(jì)人員要與被審計(jì)單位的管理人員保持經(jīng)常性的接觸，確保被審計(jì)單位和審計(jì)部門雙方在發(fā)現(xiàn)的問題上達(dá)成一致，形成共識(shí)，避免不必要的誤解和糾紛。其次，是分析審計(jì)證據(jù)。在收集審計(jì)證據(jù)的過程中，審計(jì)人員應(yīng)對每項(xiàng)審計(jì)證據(jù)從相關(guān)性、可靠性和充分性等方面進(jìn)行認(rèn)真的分析，以便對績效審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問題進(jìn)行客觀的分解與剖析。審計(jì)單位與被審計(jì)單位就審計(jì)意見相互交換意見十分重要?？冃徲?jì)工作交換審計(jì)意見可以從三個(gè)方面進(jìn)行：
1、與財(cái)務(wù)人員交換審計(jì)意見。雙方應(yīng)該就審計(jì)報(bào)告反映的問題和事實(shí)展開建設(shè)性地討論和溝通。
2、與被審計(jì)基建項(xiàng)目的主管人員交換意見。在這個(gè)階段中，審計(jì)人員可就即將公告的審計(jì)結(jié)果方面的內(nèi)容與基建項(xiàng)目主管人員溝通。
3、征求第三方的意見。這里的第三方可能是監(jiān)理公司、個(gè)人，也可能是有代表性的團(tuán)體或者其他與政府關(guān)系不甚密切的機(jī)構(gòu)，站在客觀角度，他們可以提供出被審計(jì)項(xiàng)目更全面的觀點(diǎn)。
?。ㄎ澹┬纬蓪徲?jì)報(bào)告并公開
績效審計(jì)報(bào)告是績效審計(jì)成果的最主要表現(xiàn)形式。審計(jì)人員要在收集和分析審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上得出客觀、可靠、有前瞻性的審計(jì)結(jié)論?？冃徲?jì)報(bào)告要實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果效能的最大化，其內(nèi)容應(yīng)包括被審計(jì)事項(xiàng)的背景，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況，審計(jì)評價(jià)意見或結(jié)論，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題及處理處罰意見、審計(jì)建議，被審計(jì)單位的反饋意見等六個(gè)方面的內(nèi)容?？冃徲?jì)報(bào)告要突出對被審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的綜合分析，揭露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的效能衰退、效率低下等問題，著力從體制、機(jī)制和管理的層面上深入挖掘問題成因，提出整改措施，落實(shí)具體責(zé)任，及時(shí)向政府有關(guān)部門反映情況，敦促被審計(jì)單位和部門加強(qiáng)整改。
對外公布的績效審計(jì)報(bào)告是社會(huì)各界了解績效審計(jì)工作的主要載體，績效審計(jì)結(jié)果的全面公開不僅是績效審計(jì)成果的一種重要體現(xiàn)形式，同時(shí)也是一種國際慣例，如英國和美國的績效審計(jì)報(bào)告均對外公開。我國的績效審計(jì)報(bào)告要適應(yīng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果公告制的需要，在不泄露國家機(jī)密和被審計(jì)單位商業(yè)秘密的前提下，逐步向社會(huì)和公眾公開，接受社會(huì)各界和輿論的監(jiān)督。審計(jì)報(bào)告的發(fā)布方式可以采取多種形式：利用審計(jì)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站發(fā)布審計(jì)報(bào)告；向?qū)徲?jì)報(bào)告的主要使用者或重要相關(guān)方面發(fā)送報(bào)告副本；發(fā)行有關(guān)審計(jì)報(bào)告詳細(xì)內(nèi)容的相關(guān)出版物；向績效審計(jì)過程中接觸的機(jī)構(gòu)或部門寄送審計(jì)報(bào)告中特定的內(nèi)容或一些專項(xiàng)報(bào)告。
