跨國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告是指為滿足兩個(gè)以上國(guó)家信息使用者的需要而編報(bào)的公司財(cái)務(wù)報(bào)告。其編報(bào)的目的主要基于以下三個(gè)方面：（1）為順利進(jìn)行國(guó)際融資而向國(guó)外投資者提供本公司的財(cái)務(wù)信息；（2）為樹(shù)立良好的國(guó)際投資者形象；（3）保持與東道國(guó)政府良好的合作。
由于目前各國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告往往采用本國(guó)的會(huì)計(jì)原則或準(zhǔn)則編報(bào)，不能完全滿足某些跨國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告需求者（如跨國(guó)公司的投資者、債權(quán)人、東道國(guó)政府）的要求，因而，跨國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告如何揭示公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并將其傳遞給不同國(guó)家的會(huì)計(jì)信息使用者，成為國(guó)際會(huì)計(jì)所面臨的一個(gè)具有一定技術(shù)性的主要問(wèn)題。為此，許多公司選用一些恰當(dāng)?shù)目鐕?guó)財(cái)務(wù)報(bào)告補(bǔ)充揭示技術(shù)，以便使跨國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告能更有效地被有關(guān)各方理解、接受和利用。這些補(bǔ)充揭示技術(shù)具體包括：
1、表下注釋
一些國(guó)家允許跨國(guó)公司按母公司所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，但同時(shí)必須在報(bào)表的注釋中注明兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差別及其對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響。美國(guó)、法國(guó)、比利時(shí)、日本等國(guó)都對(duì)外國(guó)公司作出了這類(lèi)規(guī)定。
2、適當(dāng)?shù)姆g和折算
翻譯就是跨國(guó)公司將財(cái)務(wù)報(bào)告的語(yǔ)言翻譯成國(guó)外主要報(bào)告使用者的民族語(yǔ)言。如英國(guó)的跨國(guó)公司把寄交給法國(guó)股東的財(cái)務(wù)報(bào)告翻譯成法文，或者將法文譯本連同英文原本一同寄給法國(guó)股東。有些公司除了在語(yǔ)言上進(jìn)行翻譯外，還在計(jì)量貨幣上進(jìn)行轉(zhuǎn)換，即以報(bào)告期末匯率為標(biāo)準(zhǔn)，全部折算為報(bào)告使用者所在國(guó)的貨幣金額。折算結(jié)果的列示有兩種方法：一種是只列示折算后的金額；另一種是設(shè)置兩個(gè)金額欄，分別列示折算前的原幣金額和折算后的外幣金額。
也有一些國(guó)家的公司在提供給外國(guó)讀者的報(bào)告中不作任何翻譯或折算。比如很多美國(guó)公司就是如此，因?yàn)樗麄冋J(rèn)為美國(guó)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是世界上最合理的，英語(yǔ)是世界通行語(yǔ)言，美元也是國(guó)際上最主要的硬通貨，因此，根本不需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行翻譯、折算或改制。法國(guó)公司由于受強(qiáng)烈民族觀念的影響，也只愿意提供以法語(yǔ)和法郎反映的財(cái)務(wù)報(bào)告。
3、提供專(zhuān)門(mén)信息
鑒于國(guó)外投資者不一定能夠掌握和運(yùn)用別國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則，有的跨國(guó)公司向外國(guó)報(bào)表使用者提供它們編制會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)的說(shuō)明。例如瑞典阿斯特拉公司，隨著其英文版的瑞典年報(bào)附送一份英文手冊(cè)，名為《瑞典財(cái)務(wù)報(bào)表解釋說(shuō)明》給非瑞典報(bào)表使用者，對(duì)其年報(bào)的報(bào)告原則特點(diǎn)加以解釋?zhuān)雇鈬?guó)使用者對(duì)其報(bào)表能取得一致的理解。遺憾的是這種做法并不常見(jiàn)。
4、有限的重新表述
為了彌補(bǔ)只通過(guò)語(yǔ)言的翻譯了解報(bào)表的不足，有的跨國(guó)公司按照會(huì)計(jì)報(bào)告的外國(guó)使用者所熟悉的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和形式，對(duì)其報(bào)告中的一個(gè)部分進(jìn)行重新表述，以便使外國(guó)讀者可取得相應(yīng)的資料。其采用形式主要有兩種：（1）跨國(guó)公司必須把按本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的收益表與按國(guó)外讀者所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的收益表中凈收益金額相協(xié)調(diào)；（2）跨國(guó)公司必須按讀者所在國(guó)的會(huì)計(jì)原則重新計(jì)算若干有選擇的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。例如荷蘭菲利浦公司就是在將財(cái)務(wù)報(bào)告譯成英文的同時(shí)，專(zhuān)門(mén)將其資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益部分，按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則重新編制報(bào)表。這樣可使荷蘭投資者或其他會(huì)計(jì)報(bào)告的讀者了解與其當(dāng)?shù)貙?shí)務(wù)相一致的報(bào)告，又可以使北美的讀者至少對(duì)股東權(quán)益部分有所了解，并可用于對(duì)比。但財(cái)務(wù)報(bào)表的重新表述，往往會(huì)改變?cè)瓉?lái)報(bào)表的財(cái)務(wù)比率，從而削弱了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。
5、補(bǔ)充編制輔助財(cái)務(wù)報(bào)表
這種方法是1975年2月會(huì)計(jì)師國(guó)際研究組（AISG）在其《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告》中提出的。該報(bào)告建議跨國(guó)公司編制兩套財(cái)務(wù)報(bào)表，即基本財(cái)務(wù)報(bào)表和輔助財(cái)務(wù)報(bào)表。前者按公司原所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及該國(guó)文字編制；后者則專(zhuān)門(mén)為其他國(guó)家的讀者編制。輔助財(cái)務(wù)報(bào)表具有如下特點(diǎn)：（1）遵循某一外國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；（2）報(bào)表的金額應(yīng)折算為某一外國(guó)貨幣；（3）報(bào)表的語(yǔ)言應(yīng)翻譯為某一外國(guó)文字；（4）審計(jì)報(bào)告按某一外國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則表述。目前這一做法已為某些國(guó)家的跨國(guó)公司所采用。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于：（1）這種報(bào)告體系使本國(guó)的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)和其他國(guó)家的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)都得到了承認(rèn)，讀者從中獲得了更多的信息，有利于其作出正確的投資決策；（2）有利于會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)；（3）有利于績(jī)優(yōu)的跨國(guó)公司樹(shù)立良好的形象，從而降低籌資成本。
6、按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）正努力形成世界范圍適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，力圖消除全世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“不需要”的差異。這一方法試圖超越一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，適用世界范圍的信息使用者，所以，就不必為不同國(guó)家讀者編制單獨(dú)年報(bào)，編制一套財(cái)務(wù)報(bào)表就足以滿足全世界范圍所有信息使用者的需要。
7、結(jié)束語(yǔ)
?。?）在當(dāng)代國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展中，人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的研究日益重視。聯(lián)合國(guó)從20世紀(jì)70年代中期開(kāi)始，曾先后組建過(guò)三次專(zhuān)家工作組，每次都以“會(huì)計(jì)和報(bào)告”（Accounting and Reporting）并列命名；諾貝斯和帕克在其主編的名著《比較國(guó)際會(huì)計(jì)》中，以財(cái)務(wù)報(bào)告作為中心概念，論述會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)；英國(guó)1990年重新組建的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）將其發(fā)布的準(zhǔn)則直接稱(chēng)為《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。因此在這樣的背景下，探討跨國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的補(bǔ)充揭示技術(shù)是非常有意義的。
?。?）盡管象國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)這樣的組織做了很多工作，但目前還不存在一整套能為各國(guó)都接受并可付諸實(shí)踐的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而且，人們?cè)絹?lái)越明確地感到：對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量規(guī)則的變動(dòng)，要比對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告揭示要求的變動(dòng)難得多。因此，為使會(huì)計(jì)國(guó)際化而作出的許多努力都遇到了挫折。然而，正是這種挫折促使人們要求更多和更好的跨國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告。一家公司可以在不放棄本國(guó)會(huì)計(jì)的“根基”的情況下，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的補(bǔ)充揭示而更加國(guó)際化?？鐕?guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的補(bǔ)充揭示應(yīng)是目前解決國(guó)際會(huì)計(jì)兩難處境的一種現(xiàn)實(shí)辦法。
?。?）需要指出的是，現(xiàn)有的各種跨國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的補(bǔ)充揭示技術(shù)都不是十分完美的，采用這些技術(shù)時(shí)都必須謹(jǐn)慎地對(duì)待這些方法所存在的局限性。而克服這些局限性最有效的方法還是增加披露，即增加對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異，差異產(chǎn)生的原因，以及差異的影響做出必要的說(shuō)明。從跨國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告日益重要的地位以及國(guó)際協(xié)調(diào)的發(fā)展?fàn)顩r看，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方向應(yīng)是對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范，在對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)果作出規(guī)定的同時(shí)，積極研究其補(bǔ)充揭示技術(shù)，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“產(chǎn)出”——財(cái)務(wù)報(bào)告盡可能與國(guó)際慣例接軌。
作者單位：中國(guó)金融學(xué)院會(huì)計(jì)系
