摘 要：會計信息失真一直困擾著我國的經(jīng)濟秩序與經(jīng)濟建設。本文主要從會計理論體系和會計制度、公司治理結構、會計監(jiān)督體系和失信收益與成本的角度對這一現(xiàn)象進行剖析，并提出了一些具體的治理措施和建議。
關鍵詞：會計信息失真 公司治理結構 會計監(jiān)督
市場經(jīng)濟越發(fā)展，會計工作越重要。市場經(jīng)濟是誠信經(jīng)濟，會計是誠信行業(yè)。會計誠信是市場經(jīng)濟的基本要求，表達了會計對社會的一種基本承諾。近年來計信息失真現(xiàn)象越來越引起社會的廣泛關注，成了全社會面臨的課題，會計行業(yè)面臨一場嚴重的“誠信危機”。如何重建會計行業(yè)的誠信是我們面臨的緊迫而艱巨的任務。
一、會計信息失真的成因
?。ㄒ唬嬂碚擉w系和會計制度對會計信息質量的影響
為了便于核算，人們對會計核算做出了一系列假定，而會計實際上處于一個極不確定的環(huán)境之中，隨著信息技術的迅猛發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡技術的出現(xiàn)，電子技術突破了時間和空間的間隔，使得企業(yè)間的聯(lián)系更為便捷和緊密，導致了許多不確定性因素的產(chǎn)生。因此，會計主體的界限越來越難以把握，企業(yè)之間的競爭愈演愈烈，企業(yè)稍有不慎就有可能破產(chǎn)、清算。會計分期假設所進行的本期和非本期業(yè)務的劃分，往往存在很大的主觀性，貨幣計量假設隱含著幣值穩(wěn)定的含義，而實際上幣值穩(wěn)定不可能也不切實際，所以，基于工業(yè)時代背景下形成的會計信息也就無法反映企業(yè)的實際情況，從而形成會計信息的偏差。
會計核算原則在知識經(jīng)濟條件下也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在信息資產(chǎn)和信息負債很難用歷史成本原則來計量，金融衍生品的出現(xiàn)更是改變了傳統(tǒng)的計價模式，如果會計人員按照歷史成本原則處理會背離會計信息的客觀性、公允性原則，則會低估公司的資產(chǎn)和收益，與公司實際的財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生差異。再加上權責發(fā)生制、配比原則、穩(wěn)健性原則、歷史成本原則等在執(zhí)行中本身就有很大的靈活性，企業(yè)本身就有對外夸大自身優(yōu)勢的動機，這樣往往造成損益計算不實，虛增利潤，從而造成會計信息的偏差。
在會計制度方面，首先表現(xiàn)為會計準則的制定是各方利益相互博弈的結果，是一種不完全的合約，具有不完全性。其次會計方法是在會計原則的指導下對某一經(jīng)濟事項或會計事項的確認，計量與報告的會計方法，目前企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務日趨復雜和不確定，而《企業(yè)會計制度》等會計規(guī)范日趨簡約，使會計處理的選擇余地越來越大。這種可選擇性，給企業(yè)會計信息的質量帶來了不可低估的消極影響。還有，目前在基本會計準則和具體會計準則、具體會計準則和行業(yè)會計準則、會計準則與財務通則、會計準則與稅收制度之間都存在不協(xié)調甚至沖突、矛盾的地方，在這些法規(guī)、規(guī)范、準則的指導下所產(chǎn)生的會計信息就有可能偏離實際情況。
（二）公司治理結構對會計信息質量的影響
目前我國公司治理結構的特點是股權高度集中，在資本市場上，分散的、弱小的股東很難對經(jīng)營者的行為產(chǎn)生影響。同時一般股東的投資目的主要是為了在股市上取得股票的轉讓收益，這就決定了其并不十分關心公司的生產(chǎn)經(jīng)營和會計信息的真?zhèn)?。從理論上講，會計信息供給與需求作為矛盾的統(tǒng)一體，在相互作用的過程中共同決定著會計信息質量，任何忽視需求質量的行為，都不可能形成令使用者滿意的供給質量。由于股東對會計信息的披露“關注不夠”，呈現(xiàn)一種“理性的冷漠”，因而實際需求乏力。這種“理性的冷漠”體現(xiàn)在：股東們即使認為提高信息披露質量肯定比不提高好，但由于內(nèi)在需求意愿并不強烈，在付諸行動上并愿意付出更多的實際代價，最終必然產(chǎn)生會計信息實際需求不足的結果，會計信息失真現(xiàn)象必然泛濫。
在我國現(xiàn)有的上市公司治理結構中，企業(yè)外部所面臨的產(chǎn)品市場競爭十分激烈，但仍缺乏來自資本市場和經(jīng)理市場的競爭，資本市場規(guī)模小，不活躍，監(jiān)管政策不完善，力度弱，在經(jīng)理市場上綜合能力強，能獨當一面的職業(yè)經(jīng)理更是鳳毛麟角，因此導致外部治理結構不健全。在內(nèi)部治理結構方面，由于公司股本中國有股是由國有資產(chǎn)管理部門控制，在公司中扮演股東角色，由于目的與公司真正股東的目的是不一樣的，他們可能更關注公司的業(yè)績對自身仕途的影響，對于公司會計信息質量的好壞往往并不關心。同時，公司的董事會、監(jiān)事會人員往往由公司內(nèi)部人員兼任，董事會、監(jiān)事會難以發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)理人員的作用。因此，在這樣的公司治理結構之下，會計舞弊、會計信息失真是不可避免的。
?。ㄈ嫳O(jiān)督體系對會計信息質量的影響
內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和外部監(jiān)督共同構成會計監(jiān)督體系，但它們之間的職責、目標、實施手段及承擔的責任等存在很大差異。有關規(guī)定明確了其基本任務是在維護國家財經(jīng)法律、法規(guī)，但在操作中三種監(jiān)督并沒有完全按照目標進行，有的甚至以平衡預算和“創(chuàng)收”為目的，更加弱化了原本就不強的監(jiān)督職能。
監(jiān)督的基本原理應是制衡和牽制，即通過上下左右的相互制約糾正偏差。單位內(nèi)部的會計監(jiān)督，其主要任務是在單位領導人的領導下，通過對記賬憑證的審查、財務收支的審核、會計賬簿的登記、財務報告的編制等提供合法、真實、準確、完整的會計信息，并保證財務會計活動和經(jīng)濟活動在法定范圍之內(nèi)。政府監(jiān)督存在重復進行和職能不到位的問題，沒有形成威懾力，影響了其實際效果和長遠效用。各種監(jiān)督職責不清，造成檢查重復，有了問題相互推諉。
而單位內(nèi)部會計監(jiān)督困難重重，會計人員作為監(jiān)督者并不具備獨立地位，特別是其利益關系依附于本單位和本單位領導人，監(jiān)督一般很難堅持下去，除非出現(xiàn)特別嚴重的問題，嚴重挫傷了會計人員堅持原則的積極性。社會監(jiān)督?jīng)]有達到預期效果，不規(guī)范的從業(yè)環(huán)境和不正當市場競爭，難以發(fā)揮注冊會計師的“經(jīng)濟警察”作用。所以，薄弱的缺乏嚴密而系統(tǒng)的監(jiān)督體系是會計信息失真的重要原因。
（四）失信收益與成本對會計信息質量的影響
研究表明，當失信行為的收益大于成本時，失信行為就會增加，二者之間的差距越大，社會平均誠信水平就越低；反之亦然。會計造假之所以如此猖獗，一個重要原因就在于對會計造假行為監(jiān)管不力，懲治力度明顯不夠，致使造假成本太低。
失信行為的收益包括貨幣與非貨幣的收益、當前與將來的收益、有形的與無形的收益等。會計造假的受益人很多，包括單位領導和高級管理人員、主管部門及政府有關部門的官員、中介機構等。失信行為的成本，主要是受法律懲罰的成本。我國各種法律法規(guī)對違法者的懲處力度都不足以對失信行為產(chǎn)生震懾。如違反稅法偷逃稅款，往往是責令企業(yè)補繳稅款和罰款了事，當事者（包括企業(yè)領導和財會人員）一般不承擔法律責任和經(jīng)濟責任。從實際執(zhí)行情況看，會計造假案被查處的概率很低，即使已被查處的造假大案，由于相關法律的可操作性較差，單位負責人被追究刑事責任的很少，大都只是罰款了事。正是由于這種造假違規(guī)所得收益遠遠大于所付出的成本，一些企業(yè)寧可通過非誠信行為追求個體利益，也不愿意花費成本進行誠信交易，才進一步助長了會計失信行為的滋生和蔓延，致使會計造假屢禁不止、愈演愈烈。
