摘 要：在環(huán)境資源日益惡化的今天，為保護生態(tài)環(huán)境而研究生態(tài)環(huán)境的成本和價值，提供生態(tài)環(huán)境變化會計信息的環(huán)境會計越來越受到人們的關注。環(huán)境會計目前在我國還處于探索階段，作為一個亟待解決的現(xiàn)代會計新領域，必須建立一整套會計基本理論。文章就環(huán)境會計的基本理論進行分析研究，展示環(huán)境會計發(fā)展的廣闊前景和建立科學的理論體系的重要性。
關鍵詞：目標與假設 確認與計量 信息披露 對策
環(huán)境會計是在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會計的基礎上產(chǎn)生的，它是以貨幣為主要計量單位，以有關環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境績效，以及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科。在我國，對環(huán)境會計的研究還不夠深入，環(huán)境會計的基本理論問題也無一達成共識，這顯然不利于環(huán)境會計的進一步研究。因此，建立科學的環(huán)境會計基本理論體系顯得尤其重要。
一、環(huán)境會計的目標與假設
?。ㄒ唬┉h(huán)境會計的目標
環(huán)境會計目標是在環(huán)境會計目的指引下設定的對環(huán)境會計職能作用的要求，是環(huán)境會計目的的具體化。環(huán)境會計目標可分為基本目標和具體目標兩個層次：基本目標是協(xié)調企業(yè)的經(jīng)濟效益與環(huán)境效益，使它們能夠均衡發(fā)展；具體目標是向環(huán)境利害關系人提供有關企業(yè)環(huán)境狀況和環(huán)境行為方面的信息。綜合基本目標和具體目標，環(huán)境會計的目標可概括如下：
1.促使企業(yè)在經(jīng)營管理和取得經(jīng)濟效益的同時，高度重視生態(tài)規(guī)律和物質循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用自然資源，在提高經(jīng)濟效益的同時，努力提高環(huán)境效益和社會效益。
2.確認和計量會計主體在一定期間內的環(huán)境經(jīng)濟效益與經(jīng)濟損失。
3.組織相應的會計核算，盡可能多地為社會各部門提供有關企業(yè)環(huán)境目標、環(huán)境政策、環(huán)境規(guī)劃以及對環(huán)境保護的義務、貢獻等方面的環(huán)境會計信息。
?。ǘ┉h(huán)境會計假設
1.會計主體假設。以會計主體為環(huán)境會計的基本前提條件對其核算范圍從空間上進行有效的界定，有利于正確反映一個經(jīng)濟實體的環(huán)境資產(chǎn)及其承擔的債務，計算其環(huán)境收益或可能遭受的環(huán)境損失，提供準確的環(huán)境信息。環(huán)境會計的主體假設應注重會計主體的行為特性，而非所有權特性。僅將會計核算局限于會計主體本身所擁有的資產(chǎn)已不適宜，而應將這種由該會計主體的行為所產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟性包含在會計的核算對象之內。
2.可持續(xù)發(fā)展與會計分期假設?？沙掷m(xù)發(fā)展與會計分期假設是在環(huán)境惡化的條件下，作為環(huán)境會計主體的經(jīng)濟活動受到其影響而提出的一種制約條件。它是指會計主體在可預見的將來不面臨破產(chǎn)清算，它所持有的環(huán)境資產(chǎn)將按原來的目的在正常的經(jīng)營過程中被耗用，它所承擔的環(huán)境負債也將按原來的承諾如期清償，以及環(huán)境資源的消耗、補償循環(huán)是可持續(xù)的，即假定環(huán)境資源作為人類社會發(fā)展的物質基礎，在不斷補償?shù)那疤嵯聦崿F(xiàn)良性循環(huán)，從而保證可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)營方針和目標必須符合國家的環(huán)境政策，其在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中要承擔相應的環(huán)境責任，保證環(huán)境資源的良性循環(huán)。否則，如果其環(huán)境表現(xiàn)惡劣，無力承擔環(huán)境責任，那么，它面臨的環(huán)境風險將迫使其關門停業(yè)。只有在此假設下，才能建立起環(huán)境會計計量和確認原則，解決環(huán)境資產(chǎn)計價等問題。當然，為了充分發(fā)揮環(huán)境會計管理的作用，及時提供環(huán)境信息，必須認真地把持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，劃分為一個個首尾相接、間距相等的會計期間，以便確定和分析會計主體的環(huán)境責任履行情況。
3.環(huán)境資源稀缺性與環(huán)境價值假設。在現(xiàn)有的條件下，良好的環(huán)境是稀缺的，根據(jù)稀缺性標準，環(huán)境和資源應具有資本性質。一般來說，自然資本隨著人造資本的產(chǎn)生而減少，這些資源環(huán)境并非都可替代，即使可替代，也需付出一定的代價。因而環(huán)境會計要計量兩種資本的轉換過程，并確定最佳的比率。同時，要進行環(huán)境會計核算，首先必須承認環(huán)境資源是有價值的，它不適用于勞動價值理論，但適用于邊際價值理論。
4.貨幣計量的多元計量假設。會計作為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，主要提供定量的信息，因此，必須選擇計量單位和計量屬性。環(huán)境會計核算內容既具有商品性而又不限于商品性，很大一部分在計量上具有模糊性特征，如森林覆蓋率、草場質量、水資源的含沙量等，若僅以貨幣作為計量單位，就不能客觀地反映會計主體的環(huán)境狀況。因此，環(huán)境會計的計量單位應是以貨幣計量為主，輔之以實物，與自然環(huán)境有關的指標，甚至是文字說明?？傊?，環(huán)境會計的計量可采用定量計量和定性計量相結合、計量的精確性和模糊性相兼容的辦法，以使環(huán)境會計信息使用者對環(huán)境會計對象的質和量的規(guī)定性具有較客觀的認識。多元計量表現(xiàn)能夠互相補充，提供更加完整準確的信息，滿足各方面的要求。
二、環(huán)境會計的確認與計量
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環(huán)境會計的確認是將涉及環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務作為一項環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債等會計要素正式計入會計載體的過程。企業(yè)環(huán)境會計的確認與傳統(tǒng)會計的確認在本質上是一致的。因而其基本的確認標準主要有以下幾個方面：
1.可定義性。在企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境活動有關的經(jīng)濟活動中，凡是能用貨幣、實物、指數(shù)等計量或用文字敘述的信息都屬于企業(yè)環(huán)境會計確認的范圍。在具體工作中，將這些信息具體化為環(huán)境會計要素或能用文字等說明的資料，按照這些要素的定義和特征及文字說明中包含的內容等加以確認。
2.可計量性。即在可定義的基礎上，將環(huán)境信息和經(jīng)濟信息用貨幣、實物量、文字等進行計量或描述。其計量標準具有多樣性。
3.信息的相關性。是指要滿足各方面信息使用者對信息的需要，具體地說，是要針對信息使用者的具體需要，排除不相關的數(shù)據(jù)，增加有用的信息。如在財務報表中增加補充使用方面的資料。
4.信息的可靠性。企業(yè)環(huán)境會計必須如實、完整地反映環(huán)境活動和與環(huán)境活動有關的經(jīng)濟活動及其事項。在環(huán)境會計確認時，不僅要認真審核原始憑證所記載的事項是否真實，還要審查環(huán)境信息的文字記載等是否全面、可靠。由于企業(yè)環(huán)境會計要素不同，因而其確認的標準也不盡相同，因此，必須針對具體問題進行具體分析。
?。ǘ┉h(huán)境會計的計量
環(huán)境會計對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境效益等各會計要素的核算都需采用一定的方法折算為貨幣進行計量。但環(huán)境會計貨幣計量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動價值理論基礎上的，建立在勞動價值理論基礎上的財務會計計量方法難以對環(huán)境會計諸要素進行計量。隨著環(huán)境管理的發(fā)生、發(fā)展，對環(huán)境會計提出了很多的要求，但由于環(huán)境會計的計量方法始終得不到解決，致使環(huán)境會計一直停留在理論探索階段，其實務始終得不到發(fā)展。因此，環(huán)境會計必須采用有關計量方法來計量非交換、非人類勞動物品的價值。隨著環(huán)境經(jīng)濟學理論與實踐的不斷豐富，為建立環(huán)境會計的計量方法體系提供了很多可借鑒之處。主要方法有：直接市場法、替代市場法、意愿調查評估法等。
